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随着社会化大生产的不断深入,预测重要性的不断显现,利益相关者已经不再满足于当前会计主体所能提供的反映其经营成果、财务状况和现金流量的会计信息.很多信息使用者还有特定的信息需求.目前财务会计的列报和披露的依据是信息使用者的共同需求,随着企业上市、公众企业的日益繁多,社会化大生产的不断加强,利益相关者的信息需求也越来越具有特性.因此,仅仅提供共同信息不能满足会计信息相关性的质量特征.从外部讲,为了给信息使用者提供更为全面、充分以及客观的会计信息,为社会公众和国家宏观调控部门对微观主体进行评价和监督提供支持,有必要建立国家统一会计信息平台. 针对这一问题,笔者提出四点思考：
一是公共信息会计的会计主体.目前,会计系统基本都建立在微观主体内,但公共信息会计与之完全不一样,它其微观主体外部建立一个独立的会计部门,全面收集反映微观主体经济活动的信息.这使人不禁要思考,这样一个公共信息会计的主体是谁?需要明确主体,才能确定其核算的空间范围.如果说建立于主体内部的会计信息系统割裂了全社会经济活动的联系,是对会计有用性大打折扣.那是不是要抛开会计主体假设?公共信息会计可以为公众带来全面充分的信息,为国家宏观调控提供更为可靠的信息支持.它抛开了会计的微观服务对象,转而把服务范围扩大.按照公共信息会计的概念,它可以把一项经济业务所涉及到的相互联系的各个经济主体的会计信息收集起来,不仅可以获得全面的信息,还可以实现信息之间的相互验证.公共信息会计的一个重要作用就是节省了很多审计成本,但类似折旧这种差异,依旧无法解决.如果没有会计主体进行约束,很多会计计量根本无从谈起.公共信息会计想跳出微观内部,从宏观角度对待经济活动,利用其中联系,但是,会计主体是会计活动得以进行的一项基本假设,如果不划定空间
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二是微观主体披露会计信息的自愿性.如果使国家统一会计信息平台完全发挥其作用,包括提供充分信息和实现信息间的验证,就要使微观主体全面披露其会计信息.这一点可能实现吗?孙玉甫、王文莲在《会计基础理论及创新探讨纲要》中对于披露信息方面的疑问作了如下解释：竞争使得市场经济机制充满活力,正是由于竞争的存在,企业总是倾向于全面提供自己产品的质量和各项优势,从而采购者可以全面比较商品的各方面情况,如此便实现了市场经济的公平与公正.文中所说的信息和国家统一会计信息平台想要获得的信息并不一样.一个发展良好的企业,为了吸引更多投资者,的确会尽可能多的披露对其有利的正面信息,让市场了解自己,但是,目前市场基本不存在完全竞争市场,即使是生产相同产品的企业,也会有差异,也会有其竞争优势.很多企业的产品都有独特配方,这些配方就是其区别于别家企业的关键所在,如果是因为市场本身具有的竞争性,就判断企业会在不断发展过程中披露全部信息,未免有些片面.除了制造过程中的商业机密,还有一些关于企业未来发展方向的信息,比如房地产商买地,比如企业在未来着重开拓的市场,这些信息最终会成为公开的信息,但是在初期,企业为了不让竞争对手看出自己的发展方向,肯定会保密.类似的情况还有很多.从长期看,的确没有什么秘密,但是,这些商业信息正是短期企业获利的关键,能否披露全部商业信息,这一点仍值得商榷.
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三是会计信息的质量.国家统一会计信息平台可以对所收集的信息进行验证,它从各个微观主体收集信息,使每一项经济活动都完整全面的展现在信息平台中,一项经济活动不仅涉及到企业还有银行等机构,这些全面的信息可以相互验证,从而达到监督的作用,节省了一大部分审计成本.统一会计信息平台中对信息质量的保证是通过信息自动匹配验证实现的.这个验证系统能否真的像设想的那样完美运转呢?会计对于各事项的记录方式并不统一对称.相同的经济业务在不同的企业处理方法也不一样.会计对称分为静态对称和动态对称,静态对称指的是企业内部对于同一类交易事项的处理前后一致,动态对称指不同企业对于同类交易事项处理方法一致.会计不对称在当前企业中大量存在,例如,企业取得一项金融资产,是归为交易性金融资产还是可供出售金融资产需要依靠管理层持有意图.划分类别不同,对企业损益影响也不一样.对于资产的折旧或者摊销方式以及年限的确认,也需要根据企业自身情况决定.还有一种观点认为当前的财务会计系统对经济因素,只能提供单一的计量属性,会计信息化可以使用多种计量属性描述交易价格,由信息使用者自己选择使用哪一个.这强化了会计信息的可靠性和相关性.笔者对这个设想的可行性提出质疑.对于每一项经济活动,会计从业人员会根据具体情况选择不同的计量方式.最初在经济活动比较简单的情况下,历史成本占主导地位,随着市场化程度的加深,公允价值越来越得到人们的重视.尤其是金融资产,应该采取公允价值进行计量,如果选择其他计量属性,并不可靠,参考意义不大.
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四是国家统一会计信息平台造成的新的信息不对称.首先,如果信息都可靠充分的收集,那么大量信息就会集中在这个统一的会计信息平台上.那么信息平台的管理者就掌握大量信息,相对于普通公众来说,这是新的信息不对称.如何保证这部分信息不会泄露?有观点提出设置访问权限,对访问者进行身份验证.这种方法能否保证信息安全?统一的会计信息平台一旦建立起来,其中包括海量的信息,如果企业完全披露信息,披露所有的经济活动动态,那么平台中将会有很多商业机密,如何保障管理者不滥用职权利用这些信息进行交易?信息是当今社会的重要经济变量,尤其是当它还只被小部分人所掌握时,其价值就更大.外部信息使用者可以根据自身需要在平台中取得信息,但是,要获得核心高质量的信息,肯定要付出高昂的成本,这就把普通公众投资者拒之门外.这样会造成人为的信息不对称.其次,统一的会计信息平台可以为信息使用者提供所有信息,使用者根据自身需要进行选择.这看似是为公众增加了选项,但却忽略了每个人不同的知识结构.当前准则要求的披露信息不能完全满足使用者的需要,但是,它却从专业的角度告诉普通投资者应当关注那些方面.在我国,闲散投资者众多,知识结构不一样,信息的充分性不能代替相关性,把信息全部给使用者是一种不负责任的行为.对财务有所了解的人可以通过信息进行分析,做出更优的选择,但面对海量信息,知识不足的人可能无从下手.这会增加信息使用者之间的信息不对称.
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