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随着事业单位改革的推进,现有的事业单位将转变为政府行政类、公益类和企业类.公益类的事业单位从其财务投入、核算模式来看,还是延续了之前的模式.但是面对新的社会经济环境和事业单位改革,原有的会计核算体系需要进行一定的改革,基于此,本文拟在分析当前公益性事业单位面临的问题的基础之上,提出了相应的改进策略.
一、事业单位改革现状
（一）事业单位的定义我国公共部门的机构（即单位）分为四类,事业单位是其中之一.在西方国家,没有事业单位的概念,所以事业单位是具有中国特色的.根据1998年《事业单位登记管理暂行条例》,根据其第一款对事业单位的概念定性为“国家为了社会公益目的,由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的,从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织.”
（二）事业单位的特点 事业单位作为中国特色的一类社会组织,从会计核算的角度而言,事业单位相对
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（三）事业单位改革方向与目标 事业单位分类改革是指将现有事业单位按照社会功能划分为承担行政职能、从事生产经营活动和从事公益服务三个类别.对承担行政职能的,逐步将其行政职能划为行政机构或转为行政机构；对从事生产经营活动的,逐步将其转为企业；对从事公益服务的,继续将其保留在事业单位序列,强化其公益属性.其改革的目标是到2020年,建立起功能明确、运行高效、治理完善、监管有力的事业单位管理体制和运行机制,构建政府主导、社会力量参与的公益服务新格局,形成基本服务优先、供给水平适度、布局结构合理、服务公平公正的中国特色公益服务体系.按照这样的改革模式,只有公益性事业单位在改革之后还符合执行事业单位会计核算制度,因此,本文选择公益性事业单位作为研究对象
二、公益性事业单位会计核算制度存在的问题
（一）会计核算范围不完整,特别是基建核算未纳入社会公益类事业单位会计核算体系公益性事业单位是由政府全额拨款的,但是仍然存在着大量预算外收入和支出.现行的会计制度规定事业经费的核算和基本建设经费核算两个独立的体系.事业单位的一个建设项目,往往集中了不同渠道的资金,有财政拨给的事业单位基建投资,还有单位自筹资金,目前事业单位基建项目的会计核算,仅反映了财政性投资部分,自筹基建资金没有在基建会计账户全面反映,而是在事业单位会计的结转“自筹基建”账户或“暂存款”账户反映,造成基建投资实际成本与单位实际基建投资支出核算不一致,不利于新增固定资产的全面核算、管理,影响资产管理会计信息的质量.另一方面,基本建设资金是社会公益类事业单位的重要组成部分.基建会计是基建工作的经济管理中心,既具有保障资金供应、管好用好资金的任务,又具有代表国家对资金的运用管理和监督的任务.但是在实际过程中,基建很少纳入事业单位的财务报告体系,这就存在着会计核算范围不一致,不完整的状况,不仅使得上级主管部门很难掌握事业单位的真实状况,也为事业单位舞弊留下了巨大的空间.
（二）社会公益类事业单位财务报告现行体系存在的弊端具体包括：（1）财务报告体系不完整,财务报告对社会公益类事业单位全局信息反映的完整性不够.社会公益类事业单位树立的是“大预算”观念,实行综合预算.事业单位的会计报表设计内容不完整,不符合会计信息质量要求的原则.（2）财务报告不能真实、全面反映远景信息.历史成本计价.现行事业单位财务报告中的资产负债表、收入支出表是建立在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下的,在这种条件下,能基本准确地反映事业单位资产负债及经营活动收益情况.采用收付实现制原则.采用收付实现制一方面使每年有多种原因而形成的金额不小的债权,如高校的未收学费等,没有在会计账簿中反映,最终导致财务报告中应收账款这部分资产不真实.另一方面引起事业单位账外融资,即由于各种原因形成的应付款项、应缴款项没有在账中反映,导致财务报告中实际负债额高于财务报告反映负债额,负债不真实.财务报告对信息反映的充分性不够.事业单位财务报告中无形资产只反映购入或自制的原始价值,而对社会公益类事业单位正在研究、开发、申报中有可能形成的无形资产及无形资产可能产生的经济效益没有作任何反映；同时账面价值永远反映的是已入账的总价值,没有进行摊销,无形资产披露不充分.（3）当前的会计核算体系不能满足单位微观管理的需要.社会公益类事业单位由于预算资金管理模式的局限,支出是预算执行的方式,核算支出是为了预算管理服务的,具有较强的宏观意识,忽略了微观管理的要求.随着事业单位改革,面对市场和环境的诸多不确定性,一方面要正确核算业务成本和业务费用,正确评价资金的运营效率；另一方面,作为一个会计主体,受托管理资金,需要保证资金运行的安全性,就要求会计核算体系能为内部控制服务.
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三、公益性事业单位会计核算制度改进策略
（一）制定统一的事业单位会计制度,取消行业制度,将基建会计纳入事业单位会计核算范围我国现行的事业单位会计体系中,有各种类型的会计制度,其制度之间存在着交叉重复,但是又存在着原则上的差异.这主要是因为现行的事业单位会计制度要兼顾三类事业单位.而随着事业单位改革,使用事业单位会计准则的主体的业务性质将较为统一,因此,需要借助这次机会进行统一事业单位会计制度.对于仍较特殊的单位和行业,可以在不违背新的统一后的事业单位会计制度的前提下,制定符合本单位的会计核算办法.正对之前所述的事业单位财务会计制度与基建会计不相兼容的状况,需要坚决将基建会计纳入事业单位整体核算,同时为了便于上级部门的监督和本级管理层的管理,在纳入整体核算的同时,需要设计具体的基建报表,以反映基建进度和资金状况.
（二）构建主体财务报告与辅助财务报告相结合的新体系现行的企业会计制度,主要在提供三张报表的同时,要进行相关的财务和非财务信息披露.因此,公益类事业单位可以考虑借鉴这一制度,既进行总体报告的编制,同时也进行补充报告的编制.具体而言,主体财务报告以事业单位一级财务报告为基础,增加二级财务报告的特殊项目,然后将事业单位财务报告进行分析汇总.一级财务报告主要反映单位的科研、教学等有关财务信息,二级财务报告主要反映基本建设、后勤等有关财务信息.需要补充的辅助财务报告包括：无形资产明细表附表,基建工程明细表附表.此外还需要根据财务报表使用对象的不同,披露相关的财务和非财务信息.如,对上级主管部门和财政部门,需要重点披露内部审计、内部控制信息、管理层薪酬信息、财政资金用于基建的明细.对银行等债券人,则需要详细披露整个单位的借款和负债状况,长期租赁明细等.
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（三）完善财务分析指标体系 财务分析是对整个社会公益类事业单位的现金流量、资产的存量和增量进行全方位、全过程的分析,目的是反映运作过程中各个阶段、各个环节的效益,各个要素中的问题,从而提出校正、监控举措,以求获取最大效益；同时,财务分析还可以帮助会计报告使用者理解财务信息,把握社会公益类事业单位的历史业绩和经济前景,以便做出科学的决策.在设计指标时应从以下方面完善：（1）增加反映社会公益类事业单位社会效益的指标.社会公益类事业单位以科研教育为本,产出是为社会培养更多的人才和更多的科研成果,笔者认为对社会公益类事业单位的产出要有量化的指标.（2）增加反映社会公益类事业单位内部各单位效益情况的指标.作为事业单位的决策层,需要了解各单位的投入产出比,合理调整资源配置,将有限资源的配置做到最优化,以取得最大的效益.（3）增加有关反映社会公益类事业单位基本建设、经营收支等方面的指标.这才能从整体上反映事业单位财务状况的全貌.（4）增加反映社会公益类事业单位净资产构成的指标.净资产是资产减去负债的差额,社会公益类事业单位有时会处在“较多的净资产与较差的支付能力”并存的尴尬局面,增加净资产构成分析指标,有利于决策的需要.（5）增加反映对外投资收益率的指标.社会公益类事业单位对外投资收益情况直接反映事业单位多渠道筹措资金的自我发展能力.
参考文献：
［1］李春华、严明：《非营利组织会计研究综述》,《财会通讯》（综合）2004年第11期.
［2］李洪彪：《西方非营利组织会计与我国事业单位会计之比较》,《辽宁省交通高等专科学校学报》2004年第2期.
［3］李定清、张国康、章新蓉：《中西政府与非营利组织会计比较研究》,重庆出版社2001年版.（编辑余俊娟）
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