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【摘 要】 本文概述了公允价值理论的内涵,分析了公允价值理论在我国实践应用中存在的问题,提出完善公允价值的对策：加强对我国公允价值会计的理论体系的研究；制度的构建要把握公允价值应用的可靠性要求；提高现值技术的可操作性；强化对企业和市场的监管.
【关 键 词 】 公允价值理论；公允价值应用；公允价值计量
一、公允价值的内涵
对于公允价值,不同机构有不同的定义.国际会计准则委员会（IASC）将其定义为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额.美国财务会计准则委员会（FASB）在2006年9月发布的《公允价值计量》中将其定义为：在计量日,市场交易者在有序交易中,销售资产收到的或转移负债支付的价格.从上述定义可以看出,公允价值本质是一种基于市场信息的、反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据.
公允价值在不同的使用环境下有不同的表现形式,广泛使用的有三种形式：
1、某项交易存在活跃市场时,由于市场价格是所有市场参与者根据所有掌握的信息对某项资产或负债的收益和风险进行权衡之后所达成的共识,因此市场价格能够代表公允价值；
2.在市场上不存在该项交易但存在类似交易的活跃市场时,公允价值可参照类似交易的市场价格予以确定；
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3.在市场上既不存在该项交易的活跃市场,也不存在类似交易的活跃市场时,公允价值可用未来现金流量现值予以估计确定.
1998年我国首次使用公允价值,因实施的客观基础尚不完备以及与之配套的相关规章制度不健全,一度成为粉饰利润的利器,之后被几度叫停又被启用.2006年再次引入公允价值且广泛应用,虽然附加了限制条件和其他相关措施,以防范其再次成为调节利润的利器.但从实施的情况看,公允价值应用中仍然存在一些问题,而且,随着使用范围的扩大,这些问题对会计信息整体质量仍有影响.
二、国内公允价值理论和实践中存在的问题
1.对公允价值研究不深入,缺乏理论指导基础
尽管目前对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果,但至今尚未形成一个完整的理论体系.对于公允价值的研究还有待深入,突出表现在估价技术的欠成熟上.实务界对复杂的估价技术常常无所适从.很多领域短时间内还很难克服人为的因素影响,使其处于明显地阶段性的规定上.我国有关公允价值计量与披露的规定和阐述分散于各项具体会计准则及其应用指南中,很不详尽和统一,无法有效指导实践.
2.公允价值可靠性难以保证,出现操纵利润情况
公允价值主要是通过市场确认的,在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生,很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表,虚增会计利润.在实践中,有少数企业不考虑公允与否,把公允价值作为达到目的的工具.比如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的.选择公允价值计量模式是一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念,作为会计计量的手段,相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式,在可靠性的质量要求上无法保证.
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3.公允价值不易直接获取,阻碍计量操作运用
公允价值计量必须依赖估价技术,而计量公允价值时使用估价技术的目标在于,确定被计量资产或负债在计量日出于正常商业考虑所进行的公平交易中的交易价格.该估价技术应最大限度地使用市场输入变量,且最小限度地使用主体特有输入变量.虽然我国市场经济已经有了长足的发展,但利率和汇率还未完全市场化,生产要素市场还不够成熟,即使那些有效的交易市场,也缺乏足够的深度与广度,因此在很多情况下公允价值仍然是难以取得的.
4.公允价值主观估价,助推盈余管理出现
盈余管理是指企业管理人员在会计准则允许的范围之内,为了实现自身效用的最大化和（或）企业价值的最大化作出的会计选择.盈余管理可能会在短期内使企业管理当局甚至现有的投资者受益,但是如果考虑到潜在的投资者、整个市场环境和企业的长远发展,盈余管理的危害是显而易见的.公允价值本身并不是造成盈余管理的原因,但却为盈余管理提供了手段,运用
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三、完善公允价值应用的对策
1.加强对我国公允价值会计理论体系的研究
改进公允价值会计不应否定其科学内涵,而是应建立有效机制,来调整非正常、非有效市场下确定公允价值的操作方式.对于会计准则制定者而言,应当持续对公允价值会计在企业的实施情况进行调研,借鉴其他国家和地区的经验教训,结合我国特有的会计环境,慎重地提出适合我国国情的应用公允价值的方法和具体措施,从而可以避免走一些不必要的弯路.应像美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）一样,尽快制定单独的企业公允价值计量的规则及其应用指南,以更好实现制定我国新会计审计准则体系的总体目标.同时,会计准则制定者还应加大对公允价值估价技术的研究,加强公允价值会计相关准则的探索、改进和完善.
2.制度的构建要把握公允价值应用的可靠性要求
相关性和可靠性是财务会计信息两个最重要的质量特征,公允价值信息的相关性已经得到了普遍认可,怎样改进可靠性是影响公允价值进一步应用的关键因素.首先,可靠性并不等同于精确性.就公允价值计量而言,只要体现了影响公允价值的因素,就可以认为公允价值的计量结果是合理可靠的.其次,估计本身并不是影响公允价值可靠性的原因.IASB在“编报财务报表的框架”中指出“在许多情况下,必须估计成本或价值,使用合理的估计,是财务报表编制过程不可少的部分,而且不降低财务报表的可靠性”.
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针对公允价值信息而言,决定其可靠性的因素包括：规范公允价值计量的特定程序和方法的限制,准则、制度的规范要求,不同决策类型的会计信息使用者的事后判断.准则、制度对于会计信息可靠性的作用具有一定的稳定性,如果准则、制度限定的越详细和固定,一般情况下,事后的可靠性比较容易验证.如果准则当中的相关规定为报告主体提供了较大的选择空间,管理当局就有可能选择能够使自身利益最大化的处理方法,这种会计处理方法有可能会偏离真实经济状况,从而对会计信息的可靠性造成影响.因此,会计准则可以通过提供较为严格的应用标准而合理的保证公允价值的可靠性.
3.提高现值技术的可操作性
现值技术是估计公允价值的重要方法,当不存在公平市价时,就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值.提高公允价值计量属性的可操作性,是使其在具体实务运用上操作性强,既便于具体操作,同时又能很好地解决具体问题.在这方面除了应加强会计外部环境的改变外,还应在会计准则与会计制度上以及有关法律规章上给予明确的有利于具体实务操作的规范要求.
4.强化对企业和市场的监管
公允价值是市场经济的产物,完善公允价值在我国应用的市场条件首先应该考虑培养各级市场,获得客观市价.公允价值并不等于
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