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摘 要：根据2006年2月财政部颁布的《企业会计准则第18号――所得税》的规定,所得税的会计处理要求采用资产负债表债务法.主要对新准则下暂时性差异与旧准则规范中的时间性差异进行了一系列的比较,分析二者的联系与区别,并阐述了暂时性差异较时间性差异的优越性.
关 键 词 ：暂时性差异；时间性差异；联系与区别
中图分类号：F8文献标识码：A文章编号：1672-3198（2009）01-0227-02
1.暂时性差异与时间性差异概述
暂时性差异是指在资产负债表中一项资产或负债的账面金额与计税基础之间的差额.一项资产或负债的计税基础是指按照税法计税时应归属该资产或负债的金额,该金额就是指资产、负债的实际价值与资产、负债列示在财务报表上的账面价值之间的差异,在以后年度当财务报表上列示的资产收回时或者列示的负债偿还时,会产生应课税金额或扣除金额.暂时性差异包括应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异.
时间性差异是指税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异.时间性差异按其对会计收益及应税收益的影响,可分为两种情况：一为未来会产生应纳税金额,二为未来会产生可扣除金额.
2.暂时性差异与时间性差异的联系
2.1 性质一致
暂时性差异与时间性差异从性质上来讲,都是具有时间性,它们均表明了这种差异发生于某一期间,但随着时间的推移,这种差异可在以后的一个或一个以上的期间内转回.在这种差异转回后,这种差异最终就会消失,而并不会永远存在.
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2.2 采用的处理方法一致
由于这两种差异的性质是相同的,它们均是指那种随着时间的推移而可以转回的差异.在新准则中对暂时性差异的处理和旧准则中对时间性差异均是采用一种递延处理的方法,即在这种差异发生时,先确认为是一种递延所得税资产或递延所得税负债,然后,在其转回期内再予以抵消.但对其具体的方法选择上,旧准则的有关规定中允许采用的是纳税影响会计法,其中,在这种方法下又允许在递延法与债务法这两种方法中任意选择.而修订后的新准则中则要求采用资产负债表债务法.尽管在方法的选择上,旧准则与新准则的规定有差距,但对以上两种差异的处理所采用的方法总的说来是一致的.
由于二者的性质和所采用的处理方法一致,这也是造成一些文章中将它们作为同义语来使用的重要原因所在.
3.暂时性差异与时间性差异的区别
3.1 理论基础不同
新准则对所得税的处理采用的理论基础是资产负债表观,而旧准则中对所得税的处理采用的理论基础是损益表观.
损益表债务法用“收入/费用”观定义收益,强调收益是收入和费用的配比,逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异,并将这些差异对未来的影响看作是对本期所得税费用的调整,从而注重的是收入与费用在会计与税法中确认的差异.资产负债表债务法根据“资产/负债”观定义收益,逐一确认资产和负债的账面金额与计税基础之间的暂时性差异,并将这些差异的未来纳税影响额确认为一项资产和负债,采取这种方法可以提高企业在报告日对财务状况和未来现金流量做出恰当的评价和预测其价值.
3.2 侧重点不同
暂时性差异以资产负债表上的一项资产或负债的帐面金额与其计税基础之间的差额来确认,从差异本质出发分析差异产生原因及对期末资产负债的影响,强调的是差异的内容.暂时性差异贯彻了资产、负债的界定.从资产负债角度考虑,资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来的经济利益的总额,而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额.因此,暂时性差异揭示出了差异的本质,即由于资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额而导致在未来期间会增加或减少应纳税所得额,因此产生暂时性差异.
时间性差异的确认方法是采用税前会计利润与应税利润之间的差额来确认,从收入与费用的角度,分析应税利润与会计利润的差异,注重的是差异的形成与差异的转回.时间性差异是指在某一会计期间,由于某些收入和支出项目计入税前会计利润与计入应税利润的时间不一致,所产生的税前会计利润与应税利润之间的差异.时间性差异发生于某一期间,但在以后的一期或苦干期内将会转回.因此,时间性差异强调的是差异的形成与差异的转回.
3.3 内容不同
时间性差异由于是指某些收入和支出计入税前会计利润与应税利润的时期不同而带来的差异.这种差异在某一时期产生后,可以在以后若干期内转回.
而暂时性差异由于强调的是一项资产或负债的计税基础与在财务报告中的账面金额之间的差异,也造成了暂时性差异的内容更为广泛.所有时间性差异都是暂时性差异, 但有些暂时性差异则不是时间性差异.
3.4 涉及时间范围不同
暂时性差异以资产负债表日为时点,将未来期间某项资产在持续持有及最终处置为企业带来未来的经济利益的总额与未来期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额之间的差额反映在资产负债表上,因此暂时性差异着眼于未来的差异总额,将未来期间可预见的累计差异在资产负债日报告出来,提高了财务报表信息的质量,有利于信息使用者的决策分析.
时间性差异立足于资产负债表当期应税利润与会计利润之间的差异,将当期的差异在资产负债表日反映出来,因此,时间性差异跨越的时间范围是一个会计年度,它是基于当期已经产生的差异而进行所得税会计处理.
4.暂时性差异较之时间性差异的优越性
通过以上对暂时性差异与时间性差异的比较分析,可以看出,暂时性差异与时间性差异对净利润的影响是一致的,但计算差异的角度不同,所以反映的结论也不同.时间性差异是以损益表为导向,注重当期的差异,所以,它提供的会计信息和揭示的差异范围较小.此外,时间性差异还无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况和未来现在流量.暂时性差异是以预计转回年度的差异总额为基础,确认所有
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过去我国会计准则倾向收入费用观,随之造成按照配比原则将不能与当期收入相配比的费用挤到资产负债表中去,大大削弱了资产和负债信息的真实可靠性；资产负债观注重相关性原则的应用,将不能给企业带来未来经济利益即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表.伴随我国社会经济的发展和会计环境的变化,要求会计在这种变化中不断创新,以适应变化了的环境,进而推动社会经济的全面协调可持续发展,形成一种互动循环效应.
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参考文献
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