绩效审计方面本科毕业论文,与基于不同审计模式的财政专项资金审计模型、比较相关税务论文参考文献

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摘 要 ：针对财政专项资金管理使用中的资金流失严重和管理绩效偏低,本文将审计机关对此所采取的措施模拟划分为五种审计模式.基于一定假设条件,构建不同审计模式下审计贡献的数学模型,模拟比较不同审计模式下审计贡献的实现途径和优越性,研究分析财政专项资金有关特性对实现审计贡献的影响,进而引申出财政专项资金审计如何选择和实施审计模式、优化审计贡献的有关启示.

关 键 词 ：审计模式 贡献模型 贡献比较

一、审计模式分类

（一）审计模式的概念及演进 所谓审计模式,是指审计机关为实现审计目标,所应采取的审计策略、审计技术,是整体性审计方式.审计模式反映了人们的审计思想,即：审计的目标应该是什么,审计的对策应该是什么.审计模式同时又属于审计实务的范畴,规定了审计工作的行为方式或方法,即：为实现既定的审计目标,审计工作的全过程应如何设计,各阶段工作应如何着手,应采取什么样的工作方法等.审计模式是一定历史条件下的产物,它随着社会的进步和发展、以及人们认识的改变和提高而变迁.在国家审计发展史中,审计模式经历了从合规性审计、真实合法性审计到绩效审计的演进过程（刘家义,2004）.前二者重点是对财政资金使用的合规及真实性进行监督,统称为财务审计模式（刘家义,2004）.后者强化对创新的分析（Funk Houser,2000；秦荣生,2007）,寻求对被审计项目和组织管理的积极改进（杨妍,2006；戚振东、吴清华,2008）,促进财政专项资金和资源的有效开发利用（McCrae and Vada,1997）,推动公共管理部门的绩效改善（Hatherly and Parker,1988；Johnsen and Meklin,2001）.

（二）财政专项资金审计模式的分类及诠释 财政专项资金是指上级人民政府或部门下拨的具有专门指定或特殊用途的资金,它主要有三个特点：一是来源于财政或上级单位；二是用于特定事项；三是需要单独核算.财政专项资金是我国中央政府及省市级政府财政支出的重要构成,主要用于社会管理、公共事业发展、社会保障等方面的专项发展建设,近几年体现在三农发展、科教文卫事业、西部大开发、振兴东北重工业基地、重大自然灾害救济和重建、政策补贴等方面.这些项目涉及范围广、建设周期长、影响面大,关系国计民生,在我国经济建设、社会发展中的重要地位不容忽视,其资金的管理使用情况备受社会公众、审计机关等监督部门关注.根据近几年国家审计署及特派办公布的审计报告和有关研究,我国财政专项资金在管理使用过程中主要存在两大问题：一是滞留、侵占或挪用等资金流失现象严重；二是管理不善、资金使用效益整体偏低.鉴于此,以监督专项资金及时足额到位和提高资金管理使用绩效,作为文中财政专项资金审计的主要审计目标,将审计机关对此所采取的不同态度、审计策略和处理措施,模拟划分为以下五种审计模式.（1）“审计缺失”模式.该模式下,审计机关漠视财政专项资金的管理使用,或由于该项支出相对不重要或鉴于审计力量薄弱,不对此项资金开展审计,也不针对资金的拨付、管理和使用作任何调查、监督或建议,任凭财政专项资金遭受流失和使用效益低下.审计机关对财政专项资金的使用没有发挥任何效用.（2）“财务整改”模式.该模式下,审计机关注重财政专项资金的使用,通过查账、监督、处理等方式对其开展财务审计,根据现有财经法规及资金管理制度,评价资金管理、使用的真实合法性,并发现其中全部或部分的资金流失问题.通过审计机关的强力监督和相关职能部门的整改,审计出的流失资金得到及时返还.审计机关较之“审计缺失”模式,对财政专项资金的使用发挥了防护性作用.（3）“财务防范”模式.该模式下,审计机关对专项资金仍然只开展财务审计,与“财务整改”模式不同的是：审计机关不仅督促流失的资金在审计后得到返还,还提出相关管理性审计意见,督促并配合相关职能部门采取有效措施,确保与问题有关的规章制度得到有效执行,避免同类问题再次发生.审计机关较之“财务整改”模式,在财政专项资金制度执行环节发挥了防护性作用.（4）“绩效改进”模式.该模式下,审计机关在“财务防范”模式的基础上,根据有关规章制度以及人们共同认知或约定的科学管理标准,对财政专项资金的配置、管理和利用,开展经济性、效率性、效果性审计,并深入分析、综合考量资金管理使用的成果业绩和功能效用,提出评价建议和改进措施,督促配合相关职能部门挖掘管理潜力,促进当期专项资金使用效益全面提高.审计机关较之“财务防范”模式,在专项资金实现科学管理、优化配置方面发挥了建设性作用.（5）“绩效飞跃”模式.该模式下,审计机关不仅督促有关职能部门有效执行现有财政专项资金管理制度,还注重从根本上改进管理绩效、完善管理制度、提高资金效能,督促有关部门将科学管理方法给予制度化或程序化,促进有关职能部门改进管理和正确履职,提高专项资金的有效开发和利用效益.审计机关较之“绩效改进”模式,在推动科学发展方面发挥了积极的建设性作用.

基于不同审计模式的财政专项资金审计模型、比较参考属性评定

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二、贡献审计模型及其比较

（一）模型假设和建模思想 本文以财政专项资金实际用于建设发展的资金（简称“生效资金”）,相对于财政专项资金账面支出的比例表示审计贡献.是以“审计缺失”模式下财政专项资金足额到账时的审计贡献值“1”为对标,参照对比各审计模式下审计贡献的相对值.为了提高模型的解释力和统一审计贡献的内外部环境,模型基于以下假设：财政专项资金的支出在建设周期内均衡支出,“生效资金”与资金使用效益呈固定的“投入―产出”关系；在“审计缺失”模式下,财政专项资金每年流失的相对比例、内容、结构固定不变,且资金使用效益存在固定比例的潜在效益提升空间；财政专项资金审计是连续、高效的,从项目建设起,审计机关每年按照固定比例抽取当期专项资金进行审计,且能发现其中的所有资金流失现象；绩效审计的开展具有显著成效,该绩效改进方式对整项资金均有普遍效用；各期审计任务当年结束,且审计意见、建议也在当年得到全面落实.建模思想是：基于条件假设,构建第k期财政专项资金的审计贡献Tk,与审计模式i（i等于1代表“审计缺失”模式,i等于2代表“财务整改”模式,i等于3代表“财务防范”模式,i等于4代表“绩效改进”模式,i等于5代表“绩效飞跃”模式）、审计抽样比例α（0<α<1）、挖掘潜在效益比例?棕（0?燮?棕?燮1）、专项资金流失率?浊0（0?燮?浊0?燮1）、潜在效益系数Q0（Q0?叟0）的数量关系,以及不同模式下整体审计贡献Ti*与各期审计贡献Tik和建设周期K的关系.其中,i、α和?棕是与审计工作特性有关的内部参数变量；?浊0、Q0和K是与财政专项资金特性有关的外部参数变量.?浊ik（0?燮?浊ik?燮?浊0）、 Qik（0?燮Qik?燮Q0）为过渡变量,分别表示i模式下,第k期专项资金审计前的资金流失率和潜在效益系数.

（二）贡献模型的构建 （1）“审计缺失”模式下的贡献模型.在“审计缺失”模式下,由于财政专项资金存在浊0比例的流失资金,又因为未经审计,资金流失率浊0恒定不变,即：浊lk等于浊0.所以,第k期的审计贡献为：Tlk等于1-浊.整个专项资金支出期间Tlk恒定,所以,整体审计贡献为：Tl*等于1-浊0.（2）“财务整改”模式下的贡献模型.在“财务整改”模式下,审计机关每年均抽取α比例的当期专项资金进行审计,且完全查出其中的资金流失率α浊2k,并督促有关部门将其返还,用于当期项目建设发展.由于审计意见没有要求有关部门严格执行有关制度、杜绝此类资金流失问题再次发生,故下一期财政专项资金在被审计前,仍然存在浊0比例的资金遭受流失,即：浊2k等于浊0.因为第k期的财政专项资金审计挽回了α浊2k比例的流失资金,所以,第k期的审计贡献为：Tlk等于1-浊0+α浊0.因为T2k恒定不变,所以,整体审计贡献为：T2*等于1-浊0+α浊0.（3）“财务防范”模式下的贡献模型.在“财务防范”模式下,审计机关在第k期挽回了α浊3k比例的流失资金,审计意见要求有关单位在资金管理使用过程中严格执行有关规定,有效防范了此类流失资金问题再次发生,故第k+1期的财政专项资金在审计前的流失率浊3k+1为浊3k-α浊3k,即：浊3k等于（1-α）k-1浊0.由于该模式下,第k期的财政专项资金在审计前的流失率为（1-α）k-1浊0,通过审计挽回了α（1-α）k-1浊0比例的流失资金,所以,第k期的审计贡献为：T3k等于1-（1-α）k浊0.该模式下,第k期的审计贡献T3k随着k不断变化,因为假设约定专项资金每年支出均衡,故整体审计贡献是建设周期K内各期审计贡献的平均值,所以,整体审计贡献为：T3*等于1-浊0.（4）“绩效改进”模式下的贡献模型.在“绩效改进”模式下,审计机关基于“财务防范”模式的基础上开展绩效审计,发现第k期专项资金中存在棕Q4k比例的潜在效益提升空间,并提出审计意见加以改进,该改进措施在当期资金中得到应用并取得预期效益.由于此类绩效改进办法没有从制度或政策上长期要求,所以,下一期财政专项资金的潜在效益系数Q4k+1与Q4k保持一致,即Q4k等于Q0.

审计机关将当期发现的潜在效益比例棕Q4k,在同期配合相关部门改进管理绩效,提高当期资金使用效益,所以,第k期的审计贡献为：T4k等于（1+棕Q0）［1-（1-α）k浊0］.所以,整体审计贡献为：T4*等于（1+棕Q0）［1-浊0］.（5）“绩效飞跃”模式下的贡献模型.“绩效飞跃”模式,是“绩效改进”模式基础上的制度化建设.由于审计机关在第k期发现并改进了棕Q5k比例的效益提升空间,制度化后,该改进措施将在第k+1期得到有效落实,故第k+1期专项资金在被审计前的潜在效益提升空间Q5k+1较之Q5k减少了棕Q5k,即：Q5k等于（1-棕）k-1Q0.该模式下,第k期的审计贡献是前k期审计贡献共同作用的,所以,第k期的审计贡献为：T5k等于［1-（1-α）k浊0］｛1+［1-（1-棕）kQ0］｝.所以,整体审计贡献为：T5*等于.通过上述分析和建模,模拟出五种审计模式下的审计贡献,该模型量化了不同审计模式下各期审计贡献和整体贡献.在该模型中,审计贡献是审计机关采取的审计模式i、审计抽样比例α、挖掘潜在效益比例棕三个内部参数变量,与财政专项资金的资金流失率浊0、潜在效益系数Q0、建设周期K三个外部参数变量共同做用的结果.本模型事先假定审计机关以及相关职能部门工作高效、财政专项资金支出均衡等条件,重在揭示不同审计模式下审计贡献的实现途径及其优越性,以及外部参数变量对审计贡献的影响作用.

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（三）贡献比较 在专家估计的基础上,为了计算简便说明问题,不妨假定某财政专项资金建设周期K等于10,资金流失率浊0等于0.4、潜在效益系数Q0等于2,审计机关对其开展连续审计期间,每年随机抽样比例α等于0.2、挖掘潜在效益比例棕等于0.1.将上述内外部参数代入五种审计模式的贡献模型,得到各模式下的审计贡献,如（表1）所示.根据表中数据分析得知：“审计缺失”模式下的各期审计贡献和整体审计贡献维持在0.6水平,与对标参照值1相差甚远,财政专项资金被大量截流；“财务整改”模式下的各期审计贡献和整体审计贡献均为0.68,虽与对标参照值1相比仍有较大差距,但较之“审计缺失”状态下,已产生一定审计贡献；“财务防范”模式下,各期审计贡献逐年提高且渐近对标参照值1,说明专项资金流失的程度逐渐减缓,整体审计贡献为0.86；“绩效改进”模式下,各期审计贡献增长较快,且从第4期就达到并逐渐超过对标参照值1,整体审计贡献为1.03,即在财务审计和绩效审计共同作用下,财政专项资金的整体投入效益是预期效益目标的1.03倍；“绩效飞跃”模式下,审计贡献从第2期开始超越对标参照值,第8期达到对标参照值的2倍,整体审计贡献为1.6,大幅提高了资金投入效益,也节省了财政投入、缩短了项目建设期,审计贡献尤为显著.“财务防范”、“绩效改进”和“绩效飞跃”模式下的审计贡献逐年递增,后期的审计贡献优越性比前期更为明显,但其增长边际（审计贡献增速）却逐渐放缓.可见,“审计缺失”“财务整改”“财务防范”“绩效改进”“绩效飞跃”五种模式下的审计贡献依次增强.毋庸置疑,审计贡献与审计机关的抽样比例α、挖掘潜在效益比例棕,呈正相关关系,即内部参数变量α和棕越大,不同模式下的各期审计贡献和整体审计贡献就越大.

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进一步地,进行外部参数变动下的审计贡献比较.在此,主要研究财政专项资金建设周期K、资金流失率浊0、潜在效益系数Q0,这三个外部参数变量对不同审计模式下审计贡献的影响和作用.固定其他参数变量不变,分别调整K等于5、浊0等于0.2、Q0等于1,得到相应的审计贡献,见（表2）.分析、对比（表1）和（表2）数据可知：在其他参数变量不变的前提下,将建设周期K由10减少至5时,各期的审计贡献不受影响,但是“财务防范”“绩效改进”和“绩效飞跃”模式下的整体审计贡献有所减小,绩效审计较之财务审计的审计贡献优越性不够显著；在其他参数变量不变的前提下,将资金流失率浊0由0.4减少至0.2时,不同审计模式下各期的审计贡献和整体审计贡献都有所增强,但是“财务防范”“绩效改进”和“绩效飞跃”模式后期的审计贡献和整体审计贡献增量不大,且“审计缺失”“财务整改”“财务防范”“绩效改进”四种模式的审计贡献差异性不够显著；在其他参数变量不变的前提下,将潜在效益系数Q0由2减少至1时,“审计缺失”“财务整改”和“财务防范”三种模式下的审计贡献不受影响,“绩效改进”和“绩效飞跃”模式下的各期审计贡献和整体审计贡献锐减,且绩效审计较之财务审计的审计贡献优越性明显下降.

三、结论与启示

（一）结论 随着不同审计策略、审计技术的引入和审计方法结构及主导因素的调整,“审计缺失”、“财务整改”、“财务防范”、“绩效改进”、“绩效飞跃”五种审计模式的审计贡献依次增强,绩效审计的审计贡献较之财务审计更为突出.财务审计模式实现审计贡献的途径及其优越性,体现在审计驱动力作用下的纠正资金流向偏差、保证制度有效执行、增强管理部门责任意识,它是督促审计意见落实,保证管理绩效按照要求改进的重要手段.但是,该模式下的审计贡献具有限制性的瓶颈――财政专项资金本身应发挥的功绩效用.绩效审计模式实现审计贡献的途径及其优

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