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[摘 要 ]税收通常是企业一项较大的支出,进行合理的税务筹划已经成为了企业重要的一项税务管理工作.在日益全球化的时代,投资者已经不再满足于一国境内的税收筹划,而将视野放到全世界进行跨国税收筹划.因此,本文研究了跨国税收筹划的相关概念和方法.
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[关 键 词 ]税收筹划；跨国税收筹划；融资租赁；避税港
一、跨国税收筹划的涵义
税收筹划是纳税义务人运用合法的方式最大限度的减轻或消除税务负担的行为.国际税收筹划是指纳税人在国际纳税的大环境下,利用不同国家的税法差异和缺陷,通过人财物在不同国家或税境之间的转移,实现最大限度的减少或规避纳税义务.从而达到利润的最大化.
从国际纳税筹划的定义,我们可以发现国际纳税筹划并不只局限于从事对外经济活动的纳税主体,而对于那些只在国内的、也要求实现本纳税区的税务筹划的经济主体也可以通过将经营所得转移到具有税收优惠政策的国家或地区去.这样通过将资本投入到收益最大而税收负担最小的地区就可以实现利润的更大化.
二、纳税人进行跨国税收筹划的客观基础
如前所述.不同国家的税收制度都是根据本国的具体情况和政策导向制定的,因此不同国家的税收制度存在一定的差异,这也就为跨国纳税筹划提供了实施的客观条件.
1、税收管辖权的差异.世界各国在形式税收管辖权时,对纳税征收对象有着不同的规定.有的国家和地区采取按地征收的原则,只对本国境内的各种应税收入征税,而不管该经济主体是否属于本国国籍或在本国注册成立的：有的国家和地区采取属人的原则,只对数本国国籍或在本国注册的经济主体征税,而不管其收入发生是否在本国境内：还有的国家和地区采用属地和属人相结合的原则进行税收征收.
2、税率的差异.不同的国家在制定税率时都有自己的考量,或者是经济方面的原因,或者是政治方面的原因.总之,不同的国家有不同的税率制度.有的国家税率很高,而有的国家和地区税率很低,甚至不征税：有的国家采用的比例税率,有的国家采用的累计税率,还有的国家采用不同税率结合的税收制度.税率上的差别就为跨国纳税筹划在选择合适的纳税地点提供了条件.
3、纳税基础的差异.由于不同的国家有不同的税收优惠和税收减免政策,因此在计算应纳税收入时,各国对收入和费用的处理和确认方面就有很大的差异.从而导致相同收入的纳税人在不同纳税地区的赋税不相同.
4、税收优惠政策的不同.各国为了吸引国外投资者,往往都会制定一些税收优惠政策.不仅在发展中国家,这在发达国家也是常见的.但是不同的国家有不同的政策导向和经济发展方向,因此不同国家的税收优惠政策也会存在差异.这样无疑给经济主体选择合适的纳税区提供了有力条件.
5、避税港的存在.避税港是指向跨国纳税人提供较低税收、免除税收或者提供大量税收优惠政策的国家和地区.如百慕大、开曼群岛、巴哈马、马恩岛、香港等地区.这些税收避风港的存在为跨国避税筹划提供了理想的场所.
三、我国企业进行跨国税收筹划的方法
(一)利用国际融资租赁进行跨国税收筹划
1.利用国际融资租赁进行跨国税收筹划可行性
国际融资租赁是指出租人和承租人在不同的国家的一种融资租赁活动,其产生是源自于战后国际金融资本和产业资本的融合和迅速发展.国际融资租赁不仅具有一般融资租赁的优点和特点,而且由于其含有涉外因素,因此承租人拥有更自由的设备选择权,可以在全世界范围内选择符合条件的供货商和设备.由于国际融资租赁是在全球范围内展开的,这样这种方式还可以促进国际贸易的发展,因此受到了各国政府的重视和推动.其中,各国政府对国际融资租赁提供的税收优惠政策也起到了很重要的作用.同时,这也为我们通过国际融资租赁活动来进行跨国纳税筹划提供了平台.
2.我国企业利用国际融资租赁进行跨国纳税筹划的方法
根据我国税法对融资租赁业务的处理,我们可以知道出租人在出租设备时是被当作出售设备来进行确认.这样,出租人既不能提取折旧,也没有可以享受的税收优惠政策.那么,对É
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对于承租人来说,由于国内的税法规定承租人可以利用加速折旧的方法提取折旧,且具有税收递减政策,是有利于节税的.若承租人想实现利益最大化,可以选择其所在国把融资租赁视为租赁行为的融资租赁公司,就可能减少融资租赁成本.
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(二)通过避税港进行跨国税收筹划
1.通过避税港进行跨国税收筹划的可行性
避税港,又叫国际避税地、税收天堂、离岸中心等,是指由于历史、制度或经济上的原因形成的可以被人们用于规避所得税或财产税的国际避税国际和地区.目前,避税港对跨国投资者实行的特许税务处理主要有对跨国投资者的境内境外收入均不征税和对跨国公司境内所得征收很少的税,对境外所得不征税两种方式.此外,有的避税港虽然没有明确对跨国投资者减税或免税,但通过税收优惠政策使得投资者享受避税港的待遇,如英国、爱尔兰和卢森堡等国家.
2.我国企业利用避税港进行跨国税收筹划的方法
由于我国的税收法律规范不健全,对利用避税港进行国际税收筹划的限制比较弱,比如避税港具有高度的保密性,这样就很难判断投资公司的管理机构是否在我国境内.因此,我国企业利用避税港进行国际税收筹划有很大的空间.我国企业可以分别利用利用离岸公司、控股公司和转让定价进行节税三种方式进行跨国税收筹划,也可以将上面的三种方式结合起来进行税收筹划,在避税港设立离岸公司,将该离岸公司同时作为母公司和控股公司,享受免交所得税和减免预提税的好处.该离岸公司开展贸易、服务等利润中转业务,通过转让定价把利润转移到避税港.免交了这些利润的所得税.
参考文献：
[1]刘儒呙,跨国公司国际税收筹划分析,税收征纳,2008；
[2]吴旭东,国际转让定价税收规制的静态博弈分析,财经问题研究,2009；
[3]赵珍,当前国际税收竞争格局下的我国税收优惠政策,甘肃农业,2006
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