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摘 要 ：在市场经济环境下,社会税收道德水平的高低反映和作用于经济、法律环境的成熟程度.本文以税收道德的理论界定引入,对其现状进行归纳总结,提出了提高我国税收道德水平的具体解决措施.

关 键 词 ：税收道德；税收遵从；税负；税收征管

一、 税收道德的理论界定

税收道德在国外财税学界已经有了成熟的探讨和理论界定,对其影响因素也提出了多种理论和模型来分析.国内学者研究时间虽然较短,但已有初步的框架.

税收道德是指基于良好税收环境下,能保证税收公平、有效地征收和使用的道德基准.广义的概念包括税务人员、纳税人的行为规范.税收道德是税收行为主体在税收生活中正确处理税收事务的行为规范,这种行为规范依靠社会舆论、价值观念和传统习惯来维系,分别属于社会道德和职业道德范畴.

二、 我国税收道德水平的现状

1. 纳税人层面

（1）我国自然人的纳税意识较为薄弱.个人隐性收入不报或不知道要报税的情况比较普遍,逃税面大,自主申报率低.近年来,个人提供劳务或技术服务转让时,不主动纳税的现象时有发生；有相当一部分单位代扣代缴工作不能真正到位；城乡个体小贩偷逃税者也不在少数.

（2）部分企业存在偷、逃、欠税现象.除自然人外,以企业为代表的法人群体税收道德水平也不理想.一是采取假合资、假福利,或是到高新区注册等多种办法钻税收优惠政策的空子.二是借企业改制之机利用种种手段欠税、偷税、逃税,如通过资产重组,把税负转移出去,有的甚至改制后不申报纳税,逃避监管等.三是企业事先将本该缴税的资金挪作他用,一旦被查则账上无现金流,有意欠税.

（3）税收代理机构为客户提供逃税服务.因为税收专管员长期负责某些行业企业,给会计师事务所、税务师事务所为这些客户违法避税提供了可能,代理人员利用与专管员的熟识程度,刻意逃避税款的缴纳,为自身和客户留存大量收益数据不报,利用专业知识作假账目,也是税收道德水平偏低的表现之一

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2. 税务机关层面

（1）官僚意识严重.很多税务人员的受教育程度不高,受官本位等思想影响较深,为纳税人提供良好服务的意识几乎不存在,对税收道德的重要性缺乏深刻的认识,思想上存在被动和不自觉性,对待纳税人的态度较差.

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（2）纳税程序繁琐.有些税务机关办事手续复杂,工作程序繁多,对纳税人办理纳税的环节也没有相对应的指导,无故增加了税收遵从成本,导致整体的工作效率不高,严重打击征纳双方的税收道德水平.

（3）执法尺度不同.一些税务人员滥用自由裁量权,对纳税人执法尺度和处罚力度没有执行同样的标准,执法随意性大,带有较多的个人因素.甚至会出现被拉拢腐蚀而滋生腐败等现象.这样的税收道德缺失极大地损害了税务干部的形象,产生的负面影响严重干扰了税收道德的建设和推进.

三、 提高税收道德水平的解决途径

1.提高财政收支透明度

一方面,税收收入与非税收入的透明、公开,是保障税收道德水平提高的重要前提.纳税人对自身所缴纳的税款数额有明确、清晰的认识,可以极大地提升专业财务知识,培养纳税人的税收遵从度.税务机关在收取税款的过程中,对收取的数额应严格测算,防止纳税人偷逃税的同时,也应极力避免多收税款和随意征收的情况发生.

另一方面,政府对税款的使用是否合理有效,对税收行为的规范影响很大.纳税人对税收产生抵触心理的很重要因素就是纳税人对税款的使用无法直接监督,无法衡量是否符合他们预期所缴税款的机会成本.如果财政支出不透明,无疑会加重这些心理负担.浪费严重、三公经费开支过大、公共服务不足、医疗与教育支出短缺都不利于税收道德水平的提高.

2.优化税收征管效率

税务机关的工作人员要改善对纳税人的服务,这是最直接、有效的方式.简化程序和形式,提升信息技术系统,加强网络报税的建设,可以从主观上降低纳税人的心理成本,使纳税人道德水平从感官等各方面得到提升.

对纳税人和税收代理机构建立信用评级制度,完善社会信用体系建设.税收信用体系可以改变征纳双方的沟通模式,分级次对纳税人和扣缴义务人进行差别化管理,可以利用这一系统进行税收优惠政策的制定.

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此外,要加大处罚力度,增加偷逃税成本.税法执行的权威性是提高纳税人纳税意识的保证.税务部门要强化税法刚性原则.针对可能出现的种种干扰执法的障碍和阻力要努力排除,对依法纳税的人要维护其合法权益,对偷逃税纳税的人必须准确裁量,依法处理.对抗税者要依法严惩,决不手软.

3.加强纳税人与征税机关的互动

完善征纳双方的沟通机制,发挥好税收宣传的作用.税务机关内部要重视税务宣传的作用,切实落实到日常的税收工作中,抓好税务宣传人员配备、机构设置和制度建设、创新工作.除每年的税收宣传月外,我国可效仿美国利用文化出版和图书馆,每年都有大量的税法、税收机构介绍、税务统计资料和税收专题分析报告印制发行.图书种类与藏书多寡有所不同,但税收方面的图书,从税收法典到纳税指南一类的参考书一定是必备的.

教育在提高税收道德水平发挥至关重要的作用.建议在中小学校用各种喜闻乐见的形式开展纳税意识教育,从小树立“依法纳税光荣,偷税犯法可耻”的意识.在学校的正规教育中,从初中到高中的阶段,每个学生都应接受系统而全面的税务知识教育.初中时期,学校要有意识地把一些与税收相关的趣味性读物推荐给学生阅读.到了高中阶段,作为公民基本素质的各项教育全部完成,这其中就应包括纳税义务的教授.高中生步入社会之前,关于纳税的概念可基本成型.

4.树立纳税人责任观念

因为公共需求和市场失灵的并存要求政府在提供公共产品和服务上发挥职能.而提供产品和服务,需要得到成本的补偿,政府身份决定其不可能像公司一样成为自负盈亏的实体.纳税人牢牢树立这种观念,在主观上就不会曲解税收,税收道德水平自然提高,从而建立诚信纳税的认识基础.

在现代文明社会,每一个公民都应有一定的社会责任感.就纳税人而言,体现社会责任感的一个重要方面,就是要有正确的税收责任感.纳税人一方面自己要严格履行纳税义务,依法纳税；另一方面应和偷逃税款行为做坚决斗争.由于偷逃税款的人是在享受同等利益的前提下没有尽自己应有的义务,事实上是侵占了每个纳税人的利益.每一位纳税人都应当避免偷税、欠税的机会主义心理,切实履行纳税义务.

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5.完善监督机制和舆论引导

提升纳税人的税收道德水平,除了纳税人依法行使纳税人权利和履行纳税的义务外,政府还要赋予纳税人监督的权力.必须加强对政府监督的法律规定,建立人大严格政府预算审批为基本方式的监督约束机制,促使政府预算公开、透明,都受到社会公众的监督和认可,从而提高政府及其财政的使用效率,减少浪费、腐败现象发生的可能.

目前舆论导向偏向于负面情绪和抵触情绪,一些非专业媒体甚至出现误导纳税人的情况.网络媒体和新媒体形式应成为我国政府话语权的新机遇,引导正确的纳税观念,为税收道德建设的加强作出贡献.（作者单位：中南财经政法大学财政税务学院）

参考文献：

[1]庞凤喜.税收原理与中国税制[M].北京：中国财政经济出版社,2010.

[2]李大明.税收管理学[M].北京：经济科学出版社,2008.

[3]吴斌,朱育刚,魏军波.税收征管中的双重道德风险及其防范[J].税务研 究2006,（12）.

[4]姚丽莎,李炜光.中国税制改革的道德意蕴分析[J].天津大学学报2011, （1）.

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