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资本交易,是指企业将自己所拥有的有形和无形的存量资本通过流动、组合、投资等各种方式进行有效运营,以最大限度地实现增值.比较典型的有从事实业投资、上市融资、企业重组、持股联营以及股权交易等.
随着我国经济形势、法律环境的变化,以及企业经营发展的多元化,目前我国资本交易非常频繁,许多企业通过资本交易途径建立起新的运营体制,在运营效率和市场竞争力方面获得了重大改善和发展.清科研究中心最新数据显示,2011年前11个月,中国并购市场共完成并购交易案例1 040起,披露金额的880起案例并购总额达565.13亿美元.这与2010年并购案例622起和并购总额348.03亿美元相比,有了大幅度的增长.资本交易的日益火爆,拓宽了企业所得和个人所得的来源渠道,也给税务工作带来了新的挑战.如何加强资本交易事项的税收管理,有效发挥税收调节收入分配的职能作用,促进社会公平正义与和谐稳定,是当前急需研究并加以解决的问题.
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一、资本交易事项税源管理的形势
日常工作中,税务机关较为关注企业正常的经营所得,而对资本交易所得管理松懈.但从我国近年来查处的一些案件来看,资本交易环节涉及的税款金额是相当巨大的,少则百十万元,多则上千万元,甚至过亿元.活跃的资本交易引起了国家税务总局的重视,各地税务机关也已经充分意识到了资本交易的税源“潜力”,资本交易税务管理已从“幕后”走向“台前”.
目前,国家税务总局对资本交易的税收监管在不断地加强.一是完善了资本交易税收政策,从制度层面上提供了保障.例如,自2009年以来先后下发了企业重组、企业清算、股权转让、资产评估增值转增资本等数十个相关税收政策,规范了资本交易的税收管理.二是强化了资本交易税源的检查力度,将资本交易划入税务稽查的重点领域.加大了对资本交易的税务稽查力度,2011年和2012年的《全国税务稽查工作要点》都将资本交易事项作为指令性检查项目.三是加大了与其他经济职能部门的配合力度.与发改委、商务、外汇、海关、工商等部门定期开展信息交换,信息采集更加便利,税务监管更加有效.财政部公布的2011年税收收入增长的结构性分析显示,2011年个人所得税同比增长25.2%,其中,财产转让个人所得税同比增长79.2%,快速增长的一个重要因素就是与资本交易
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二、资本交易过程的涉税要点
资本交易涉税事项贯穿着资本运作的全过程.
在企业成立阶段,投资者入股方式日趋多样,已经从单纯的资金入股发展到以非货币性资产（如机器设备、不动产、土地使用权、知识产权、股权等）入股等多种方式.在不同的商务环境及企业形态下可能会涉及增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、契税、印花税等多个税种.
在企业发展阶段,资本交易行为发生频繁,比如用留存收益或者资本公积来增资扩股、民间借款、买卖金融产品、引入战略投资者、上市融资和“借壳上市”等,数以亿元计的资本在转移、拆分和合并,产生了大量的税收.
在投资者退出阶段,不论是股权转让、撤资还是清算,都存在大量的涉税事项.比如,投资者在房地产企业资金最紧张的时间段进入,在企业取得预售款或取得开发贷款后,随即撤出股权并收回资金,一般期限为一年到两年,这种运作模式实际上是将利息转化为股息和股权转让所得,应当缴纳所得税.
三、资本交易事项税收管理存在的问题
从以上所述可见,资本交易事项在涉税表现上有着与其他传统的交易项目不同的特点,存在信息难取得、性质难界定、价格难确认、税款难征缴等问题.具体表现在以下几个方面：
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1.交易行为隐蔽性强、信息渠道少.从会计核算看,资本交易事项相对于企业自身经营所得较为独立,与财务报表中的其他项目之间的关联性较弱,仅从财务报表较难发现端倪.从信息来源看,信息不完全和信息不对称导致了纳税人有各种便利条件从事税务违规行为而不被察觉.加之第三方信息采集机制不完善,工商、发改委、证券、会计、审计等部门并没有将完税作为资本交易相关审批或办证的前置条件,从而使税务机关难以对资本交易涉税行为进行有效监管.
2.业务复杂、涉税判断难.资本交易往往事关企业并购、重组、分立等重大事项,涉及法律制度较多,税收政策复杂并存有“空隙”,以至于资本交易所得税研究一度被业内称为“高难动作”.资本性交易企业大多为大中型企业,企业一般都会聘请专业人士与机构进行税收筹划与财务安排,制造合理避税的假象,从而使税收管理“难上加难”.
3.征管基础弱,税收风险大.目前,各地税务机关尚未建立起完备的资本交易税收管理机制,信息管税水平还不高,税源监控力度较弱.税务人员一方面素质参差不齐,对资本交易业务不熟悉,难以准确把握；另一方面作为局外人,难以全面知晓业务内容及运作模式,这些都给基本交易的税收征管带来风险.
四、加强资本交易事项税收管理的建议
1.完善税收政策,制定税收管理规程.对现有资本交易涉税政策进行梳理并予以完善,使各类事项、各税种的税收政策相一致,消除避税的“真空地带”,缩小税收筹划空间.尽快制定资本交易事项方面的税收管理规程,完善税源控管流程,使每一类资本交易事项的税收征收方法明确、具体,易于操作.
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2.加强业务培训,提高管理水平.采取多方位、多形式地培训方式,加强对资本交易事项知识的培训.注重实例培训法,让税务人员能够参与具体资本交易业务的全过程,把握资本交易事项的实际内涵,从而有效地开展征管.
3.创新征管方式,完善税源控管体系.
一是成立专业化团队,实施专业化管理.抽调熟悉资本交易事项的业务骨干,组成资本交易事项税收管理小组,全面负责资本交易事项的税收管理工作.按照“信息采控、分类管控、价格查控和过程联控”的原则,督促征、管、查各部门密切配合,形成完整的管理链.
二是广泛收集信息,建立资本交易信息库.及时掌握第三方信息,获取工商、发改委、财政、土地、房产、法院、证券、新闻媒体、上市公司披露等各类信息,并将相关信息录入征管系统,实施动态管理.
三是科学设定预警指标,加强日常税源管理.加强对资本交易纳税资料的审查,强化数据分析,针对纳税风险等级较高的纳税人,提醒纳税人自查自纠,降低涉税风险.
四是创新纳税评估方法,加强后续管理.对纳税评估发现的疑点,应进行跟踪核查、约谈.健全备案制度,分户建立管理台账,及时开展企业注销过税收清算,防止部分纳税人借助注销形式逃避税收责任,从而加强资本交易项目的后续管理.
五是加大税收稽查力度,堵塞税收漏洞.选取符合条件的纳税人资本交易事项进行解剖式检查,分析产生涉税问题的税收征管及税收政策方面的原因,有针对性地提出“以查促管”建议,堵塞税收漏洞.
4.优化纳税服务,完善宣传辅导体系.
一是建立重点企业辅导制度,接受企业的辅导预约,委派业务骨干上门进行资本交易事项税收政策辅导.
二是建立联合宣传制度,定期与工商、发改委、商务等部门联合开展政策法规宣传,为纳税人提供直接的涉税咨询服务.
三是加大新闻媒体宣传力度,通过广播、电视、网络、报刊杂志等新闻媒体,宣传资本交易做有关税收政策,使广大纳税人增强纳税意识,提高税法遵从度.
5.加强部门协作,建立协税护税机制.
一是积极争取当地党政部门及各有关部门的支持,进一步强化各部门在资本交易中的监管职能和协税护税责任.
二是密切部门协作,与工商、土地、房管、发改委、财政等职能部门建立工作联系制度,严格实行“先税后证”、“先税后批”,建立起协税护税联控机制.
三是加强反避税管理,建立异地跨区域的反避税情报交换制度,加大协查力度,解决资本交易税收查实难的问题.
（作者单位：鹰潭市地方税务局）
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