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当前,我国正处于经济快速发展阶段,尤为突出的是建筑业的发展,建筑业壮大的同时也带动了其他经济形式的发展.建筑业成为国民经济的重要支柱,也是地税部门的重要税收来源,建筑业为我国社会经济发展做出了巨大的贡献.对于地方财政税收来说,建筑业更是地方税收的重要来源,大部分地区的建筑业税收收入总额在地方财政收入占有较大比重.我国当前正积极应对国际金融危机,扩大公共建设投资,推动社会经济平稳发展,XX地区亦如此.据统计,2010年全市总承包和专业承包建筑业企业完成建筑业总产值571.82亿元,比上年增加96.96亿元,增长了20.4%.其中：建筑工程产值为549.92亿元,增长了20.7%；安装工程产值为21.08亿元,增长了22.5%.房屋建筑施工面积6553.45万平方米,增长了18.5%.房屋新开工面积3879.12万平方米,增长了6.5%；竣工面积3009.40万平方米,增长了24.3%.由此可见建筑业在当前XX地区社会经济发展中占有重要的地位.
但与此同时,我们也应清楚看到：XX地区建筑行业的税收遵从方面还存在一定的不足,主要表现在以下方面：
1.建筑业税收政策规定不合理.首先,在建筑业税收管理中,对建筑营业税纳税义务发生时间规定过多过繁,不便于实际操作.目前建筑营业税政策针对纳税人工程价款结算方式不同,规定了不同的纳税义务时间,有些纳税人就利用这些规定故意延缓缴纳.其次建筑营业税纳税地点规定的多样性,不利于建筑营业税的管理.由于当前XX地区的基建工程比较多,外来施工企业也很多,但是由于施工地点比较分散,一开工就主动到税务机关办理报验登记的外来施工企业较少,一般情况下纳税人都是为了结算工程款才到税务机关办理报验登记,而此时工程往往接近完工或已经完工,结果造成部分外来施工企业拖欠税款,甚至少缴、不缴税款.
2.企业财务核算不严密.目前建筑安装市场有很大一部分的民营企业,这部分企业常常存在这样的情况：由于未切实执行各项财务会计制度,也无法执行,私营老板一句话,会计为了工作只好遵照执行.这些企业账簿通俗的讲叫“口袋账”,其收支单据都在老板的口袋里,老板想起来时再交给会计做账,这样的企业收入与支出之间由于随意性较大,往往与事实不符,这样会导致企业账面核算不实.也有的是项目经理挂靠一个单位,找到一帮人就可以开工了,根本谈不上健全的财务制度.在账务核算上普遍不规范,营业收入申报不真实.有的企业也只部分确认收入,工程成本全部计入当期,从而造成大部分企业处于微利或亏损状态,导致企业所得税流失、税款递延和国家税款被占用.
建筑业本科论文如何写
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3.住宅装修市场税收征管难.在目前的装修队伍中,经济类型各种各样,因为房地产业的带动作用涌现了大批私营、个体装修队伍,个体、私营企业占整个装修队伍的90%以上.给建筑业的税收征收管理工作带来了相当的困难.装修工程的应税金额核实需要以事实为依据的,而装修队伍在主观上不想税务机关据实征税.由于人力有限,税务人员不可能跟踪每项工程,很多时候无法核实装修工程真实情况,只好依照相关规定核实装修队伍应纳税额.因为装修队伍不习惯把税款计入成本,多数装修队伍表示无法接受核定应纳税款.
4.建安业税收征收管理改革方案未切实执行.由于当前工作受到传统做法和习惯操作的影响,整个改革方案在实施过程中,实际执行总是与政策规定产生一定的偏差,日常管理工作就不能准确到位,在一定程度上对改革方案的顺利实施产生了负面影响.近几年来省、市地税部门都出台了很多关于对建筑企业的税收管理办法,但是由于政策变动过于频繁,不仅使纳税人无所适从,也给税收征管带来了很多不利因素.
5.新征管模式存在一定漏洞.了解纳税人的生产经营情况主要依靠纳税人填写的申报表,缺乏足够的生产经营信息,这必然导致税源核实不清,对一些企业不申报的经营活动和零散经营的税源管理鞭长莫及,部分工程税款就这样被纳税人偷漏掉了.建筑工程项目多而且分散,地税部门对建筑业的专业性问题和涉税问题缺乏细致深入的研究,从而造成了核算企业所得时对工程施工这方面无法下手.
6.建筑行业征管不规范.相当一部分建筑业的纳税人纳税意识弱,业务素质不高,导致纳税申报质量不高.大部分建筑企业在平时按月申报纳税时,简单的进行了零申报,不按照工程进度申报纳税,只是在向建设单位领取工程款时,才到税务机关开具建安发票缴纳税款.税务机关在发票管理的相关知识方面也存在着宣传、辅导不到位现象,这也是造成税款流失的一个因素.如在部分地区还存在着一些建设单位接受非“建筑业专用发票”的票据,有的甚至是国税部门发票或者财政部门开具的专用收据,建设单位的财会人员往往认为只要是正式发票就可以付款了,这也说明地税部门的税法宣传、辅导工作做的不到位.
提高地税部门建筑业纳税遵从的建议：
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1.优化税制结构,改革建筑业税收制度
纳税程序的设计,应尽量优化纳税流程,尽可能的避免不必要的纳税环节.当然在推进快捷办税方式的同时也要注意纳税人的合理要求,如果经过解释和辅导后纳税人对某种方式仍然不感兴趣,我们应该尊重纳税人的选择,总的来说,一切要以纳税人满意为宗旨.在建筑业的税源涵养上应专人专项管理,成立专门的建筑业税源管理组,使税收管理员的工作职责涵盖到涵养税源和纳税服务的方方面面.税收管理员要对纳税人追踪到户,实行零距离联系税源,及时把握工程施工变动情况,掌握其纳税人申报纳税情况.对采集到的信息要及时录人计算机税源监控系统,对税源实行后台监控,根据其工程施工、缴纳税款情况实施分类管理.
2.加强监督制约,完善政府用税机制
政府用税机制是一个系统工程,完善政府用税机制需要中央到地方各级政府的共同努力.对政府用税的监督制约也是说起来容易做起来难,不过只要做到两点就能达到让公众满意的程度,一是设置公平、透明的用税流程,每位公民都能方便的查询每一笔款项的用途,利用舆论监督政府,给媒体和知情人以话语权.二是落实过错追究制度.谁决定谁负责,每项工程落实相应级别的直接责任人,出现问题,启动责任追究制度.这样可以保证一个公平、透明的用税流程.纳税人的知情权和监督权得到了保障,公众才会相信税收是“取之于民、用之于民”,就会增强纳税人的纳税满意度,促进纳税人纳税遵从.
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近几年以来,地方政府对改善民生问题有所关注,民生领域的财政支出较以往有所增长,但是与其它领域的财政支出相比,其财政支出增长速度极为滞后.因此,大多数纳税人并不能显著的感受到居住、环境、交通、科教、医疗卫生等公共领
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3.改善税收环境,营造良好的税收环境
良好的税收环境需要全社会的参与,建筑业的综合治税的主体机关是地税部门,但征税对象却涉及社会上众多纳税人,建筑业税收工作也涉及社会各界的方方面面,地税机关对相对集中的税源征管工作比较成熟,而对于十分松散的税源的征管工作力不从心,这就需要整合其他部门的优势,共同开展税收监控,建立税款征管的联动运行机制,建立社会综合治税网络,最大限度的压缩了纳税不遵从行为的空间.同时地税机关还要从内部预防腐化,部分腐化的税务人员给建筑业纳税人纳税不遵从带来了机会.要杜绝权力寻租,首先要加强税务干部的预防教育.对于在执法过程中构成职务犯罪的税务人员,坚决从重处理,严格打击税务干部的权力寻租行为,消灭滋生税收腐败行为的根源,为纳税人营造公平纳税的良好税收环境.
4.优化纳税服务,转变税收执法理念
纳税人希望得到税务机关的尊重和礼遇,需要对其遇到的困难提供力所能及的帮助.这就需要我们基层办税人员要具有良好的心态,能够主动帮助纳税人.只有税务机关上下一心、全心全意为纳税人着想,才能使征、纳双方共同提高办税效率,促进税收纳税人的纳税遵从.在实施税收执法行为时按照法律规定的方式、步骤、顺序、时间进行,杜绝随意执法,将税收执法依据、处理决定等内容公开,保障纳税人享有陈述、申辩权益,接受纳税人的投诉、举报、监督.建立完善的税务行政处罚、审批与备案程序,使税收执法行为符合法定程序要求,严格做到事前把关和事后监督,制定切合实际和便于实际操作的责任追究办法,对税收行政执法过错行为进行定期追究,做到处理及时到位,教育与惩戒并重,促进税收执法行为规范化和精细化.
5.落实征管制度,提高征管质量
首先税务机关应及时了解纳税人的基本情况,强化征管,掌握税源信息,防止漏征、漏管.施工企业或个人接受工程后,必须在工程施工前到地税机关办理工程施工登记,登记时应向地税机关提供相关资料,地税机关根据纳税人提供的资料确认征收方式,建立纳税人建设工程项目台账,同时建立建筑施工企业机构所在地税务机关与劳务发生地税务机关的信息交换渠道.其次要扩大建账对象,凡领取营业执照,经相关部门批准成立并具有法人资格的建筑公司,不论其经济性质,均按相关规定依法设置账簿、规范建账措施,强化建账管理.对依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的,地税管理机关要从严、从高核定其应纳税额.同时要求施工单位凡购买建筑材料及支付一切款项,均应向收款方取得发票.最后税款征收宜采取开工预交,完工结算,清算税款,多退少补.税款征收是税收征收管理工作的一个重要环节,由于建筑业在实际经营活动中,具有多样性、复杂多变性,如按结算“实现制”来确定纳税义务发生时间,因为各种各样的原因,施工方会长期不缴税款,当然他们会以长期不结算或以资金不到位、甲方拖欠工程款为理由欠缴税款,为保证税款能及时足额人库,可以确定以下征收方式：税务机关确定规模,规模以下的按工程进度预缴工程款,完工后凭审计报告到税务机关清缴税款；规模以上的,按合同价格确定缴税金额,施工企业在合同施工期间按月或按季预缴税款,工程结束后按审计报告到税务机关清缴税款.
参考文献：
[1]高鸿鹏.我国纳税遵从风险研究[D].山东大学硕士论文,2010.
[2]岳继云.建筑企业税收管理中存在的问题及对策[J].财经界(学术版),2009(11).
作者简介：黄理,扬州大学商学院2008级MPA在读研究生.
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