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一、税务风险及其分类
税务风险是指企业涉税行为未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失,具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素.
(一)税收政策遵从面临的风险具体分为：
(1)税收政策改变导致的风险.税收政策是国家制定的指导税收分配活动和处理各种税收分配关系的基本方针和基本准则.税收法律、法规是税收政策法律形式的集中体现.国家的税收政策在不同时期和不同税收法律制度中有不同的表现形式和内容,企业税收人员有可能没有及时掌握新的税收法规而导致税务法规滥用、错用,从而给企业带来税务风险.
(2)税务行政执法不规范导致的风险.税收法律、法规的不明晰和各级机关在执法时未按相关法律、法规或法定程序受理税务纳税事项从而给企业带来税务风险.由于我国目前税务行政执法主体多元化,包括海关、财政、国税、地税等多个政府部门,各部门之间在税务行政执法上常常重叠,且税务执法部门拥有较大的自由裁量权,加上税务行政执法人员业务素质和其他因素影响,税务行政执法不规范行为时有发生,造成有的企业该缴的税未缴,不该缴的税反而缴了,给企业带来税务风险.
(3)纳税人员素质有限,不能完全理解税务法规,造成本意以外的税收犯规,从而给企业带来的税务风险.企业在日常经营活动中,由于办税人员自身业务素质的限制,对有关税收法规的精神把握不准,理解不透彻,虽然主观上没有偷税的意愿,但在纳税行为上却没有按照有关税收规定操作,或者在表面上、局部上符合规定,而在实质上、整体上没有按照有关税收规定操作,造成事实上的偷税、逃税,给企业带来税务风险.例如提高职工教育经费的扣除标准(财税[2006]88号),对企业当年提取并实际使用的职工教育经费,在不超过计税工资总额2.5％的部分,可在企业所得税前扣除.要适用这一规定必须同时满足当年提取和当年使用这两个条件,如果只提取而未实际投入使用,仍然只能按计税工资总额的1.5％计算扣除；如果还按2.5计提就给企业带来纳税风险.
(二)纳税金额核算面临的风险具体分为：
(1)税收法规界限不明确,导致纳税人对业务的划分出现困难.现阶段,我国尚没有统一的税收基本法,现有的税收法律、法规层次较多,部门规章和地方性法规众多,企业要应对国税和地税两套征纳系统.又因为国税和地税在同一方面的规定不尽相同,或者模糊不清,导致纳税人员无法正确划分业务种类或采用正确的税收方法等,这些都会给企业带来税务风险.
(2)税基的计算错误和税率的选择失误导致的税务风险.税收法规的不明晰,会计人员对税法理解不透、把握不准,或依据失真的会计信息计算税额,从而导致计算的税基不正确,或税率的选择错误,进而给企业带来税务风险.另外,办税人员或审检部门主观差错,也有可能造成企业在税额计算上的问题.
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(三)税务筹划面临的风险税务筹划可以给企业带来节税利益,但同时也存在相应的风险.企业如果无视这些风险的存在而盲目进行税务筹划,其结果可能事与愿违.税务筹划风险是指税务筹划活动因各种原因(如税收政策的调整和预期经济活动的变化)导致失败而付出的代价.具体分为：
(1)经济环境变化风险.企业的纳税事宜与税收政策以及所处经济环境密切相关.一般来说,政府为促进经济增长,会施行积极的财税政策,制定减免税或退税等税收优惠政策,鼓励企业生产和投资,这时,企业的税赋相对较轻或稳定；反之,政府为抑制某产业的发展就会利用税收杠杆调整税收政策,这时,企业的税赋可能加重或不稳定.另外,政府在国民经济发展的不同阶段、不同时期或地区,运用税收杠杆在内的宏观经济政策,针对不同产品或行业实行差别性税收政策,使得税收政策经常处于变化之中,从这个意义上讲,政府的税收政策总是具有应时性或相对较短的时效性,这种税收环境的不确定性将会给筹划人员开展税务筹划(特别是中长期筹划)带来较大的风险,所以任何企业的税务筹划都将面临经济环境变化所引致的风险.
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(2)税收政策改变导致的风险.由于我国正处于经济变革时期,为了适应经济发展的需要,税收政策的变化比较频繁,不够稳定,如果企业不及时调整自己的涉税业务,就会使自己的纳税行为由合法转变为不合法从而产生税务风险.
(3)税务行政执法力度导致的风险.随着我国国民经济的发展和国家财政支出的不断增长,国家对税收检查和处罚的力度不断加强.从国家税务总局到地方各级税务机关,都不断出台新的规范税务检查工作的文件和政策.这就意味着纳税人在规范纳税操作方面的工作必须相应加强,否则纳税人会因对税务机关执法力度、程序与步骤不熟悉而导致税务风险的增大.
(4)筹划人员的纳税意识风险.企业纳税人员的纳税意识与企业的税务风险有很大的关系.如果企业依法纳税意识很强,税务筹划的目的明确,那么只要筹划人员依法严格按照规程精心筹划,风险一般不高.但是,有的企业纳税意识淡薄或者对税务筹划有误解,认为筹划的目的就是通过所谓的“筹划”尽可能少纳税或不纳税,甚至授意或唆使筹划人员通过非法手段达到偷税的目的,从事这类筹划事项的风险就很高.所以企业必须提高纳税意识.
(5)筹划人员的职业道德风险.税务筹划人员的职业道德水平影响其对风险的判断和筹划事项的最终完成结果.有的企业为了增加自己的利润,减少成本,会要求筹划人员做出违背职业道德的行为,如伪造、变造、隐匿记账凭证等；在账簿上多列支出或者不列、少列收入等,这些都会给企业带来税务上的风险.
(6)财务管理和会计核算风险.企业的财务管理能力、会计核算水平以及内部控制制度,既影响可供筹划的涉税资料的真实性和合法性,也易导致筹划人员筹划方案的失误.如果筹划方案是依据虚假的涉税资料做出的,就很可能产生失误,风险极大.
二、税务风险防范措施
一是树立风险防范意识.首先,企业自身应做到依法诚信纳税,建立健全内部会计核算系统,完整、真实和及时地对经济活动进行反映,准确计算税金,按时申报,足额缴纳税款,健康参与市场竞争.其次,在对外签定各种经济合同时,要严格审查对方当事人的纳税主体资格和纳税资信情况,防止对方当事人转嫁税务风险；对合同条款要认真推敲,防止产生涉税歧义和误解,尽量分散税务风险.
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二是提高企业涉税人员的业务素质.企业应采取各种行之有效的措施,利用多种渠道,帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习,了解、更新和掌握税务新知识,提高运用税法武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力,为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础.
三是树立正确的纳税意识和税务筹划风险意识,在依法纳税的前提下开展税务筹划.在强调对企业税务筹划人员的培训外.也应对企业的高层管理人员进行培训,对企业高层管理人员灌输 正确的纳税理念,使之破除以往把税务事宜只看作是财务部门工作的陈旧观念,树立全员参与、全员控制的新思维,积极理解支持财务部的工作.
四是密切关注税收法规政策的变化,树立法治观念,避免筹划手段选择上的风险.税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划工作的基础.严格遵守相关税收法规是进行筹划工作的前提,一项违法的税务筹划,无论其成果如何显著,注定是要失败的.面对这种风险,企业一定要熟悉税收法规的相关规定,掌握与自身生产经营密切相关的内容,选择既符合企业利益又遵循税法规定的筹划方案.
五是评估税务筹划风险,定期进行纳税健康检查.评估税务筹划风险就是企业对具体经营行为涉及的纳税风险进行识别并明确责任人,这是企业税务筹划风险管理的核心内容.在这一过程中,企业要理清自己有哪些具体经营行为,哪些经营行为涉及纳税问题,这些岗位的相关责任人是谁,谁将对控制措施的实施负责等.此外,还应定期进行纳税健康检查,消除隐藏在过去经济活动中的税务风险,发现问题,立即纠正.
六是坚持成本效益原则.税务筹划可以达到节税的目的,使企业获得一定的收益.但是,无论是由企业内部设立专门部门进行税务筹划,还是由企业聘请外部专门从事税务筹划工作的人员,都要耗费一定的人力、物力和财力,而这些可能完全是出于税收方面的考虑,而非正常的生产经营需要.所以,税务筹划与其他管理决策一样,必须遵循成本效益原则.只有当税务筹划方案的收益大于支出时,该项税务筹划才是正确的、成功的.
七是加强和中介组织的合作.税收问题先天具有的专业性、复杂性、实效性使得企业仅凭自己的力量往往很难应付,企业的税务筹划人员往往不能全面地掌握企业发生的所有业务涉及的税收政策,特别是企业在发生特种业务时,税收政策可能规定得不明确,企业又不ø
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最后,还要搞好税企协调.由于某些税收政策具有相当大的弹性空间,税务机关在税收执法上拥有较大的自由裁量权,现实中企业进行的税务筹划的合法性还需要税务行政执法部门的确认.在这种情况下,企业特别需要加强与税务机关的联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物的税收处理方面,要能得到税务部门的认可.
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