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摘 要 ：“十二五”规划明确提出了“要改革和完善税收制度,扩大增值税的征收范围,相应调减营业税等税收,合理调整消费税范围和税率结构,完善有利于产业结构和服务业发展的税收政策”,提出了我国现阶段税制改革的目标及走向.本文主要从我国税制改革的历程出发,探求促进税制改革的动因,以求正确理解我国税制改革的目标,从而更好地掌握政策动向,使企业在改革中更好地适应政策,抓住发展机遇.
关 键 词 ：税制改革；产业结构优化；居民收入分配
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-000-01
一、我国税制改革的历程
1.营业税改征增值税
我国自1979年开始试行增值税、1984年恢复征收营业税.在1994的税制改革后,增值税开始进入国际通告的规范化行列,增值税和营业税成为两个最为重要的流转税,二者在征收范围上平行征收、互为补集.增值税的征税范围包括在我国境内销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务,而营业税的征税范围主要覆盖了第三产业提供的大部分劳务行为.2009年,为了鼓励投资,促进技术进步,在地区试点的基础上,全面实施增值税转型改革,将机器设备纳入增值税抵扣范围.2012年我国正式启动了现代服务业营业税改征增值税的转型改革.这次改革是继2009全面实施增值税转型之后,货物劳务税收制度的又一次重大改革,也是一项重要的结构性减税措施,将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题.
2.消费税改革
2006年我国进行了1994年税制改革新设消费税以来规模最大的一次调整：新增了游艇、高尔夫球及球具、高档手表、木制一次性筷子、实木地板等税目；取消了“护肤护发品”税目,降低了小排量汽车等几个税目.2008年将排气量在4.0L以上的乘用车的税率由原来的20%上调至40%,同时降低小排量汽车的消费税税率,排气量在1.0L以下的小排量汽车的税率由3%下调至1%.2009年,提高了卷烟生产环节的消费税税率,并且在卷烟批发环节加征一道税率为5%的消费税.调整了烟草企业的暴利现状,增大其对国家税收的贡献程度.
3.个人所得税改革
1980年我国建立了个人所得税制度.个人所得税的前期改革主要是针对纳税主体及纳税项目,后期改革则主要是随居民收入的提高及通货膨胀等因素适当调整个税起征点.2006年、2008年及2011年,我国三次调整居民工资个税起征点,2006年由原来的800元/月提高至1600元/月,2008年再次提高到2000元/月,2011年又提高至3500元/月,并且将9级超额累进税率改为7级,最低税率由5%降为3%.适当的减轻了中低收入者的税收负担,同时也加大了对高收入者的征税力度,进一步的调整我国居民的贫富差距程度.
4.企业所得税改革
1984年《中华人民共和国所得税条例（草案）》和《国营企业调节税收征收办法》,将国家与企业的分配关系用法令形式固定下来.1994年税制改革时,本着“公平税负、促进竞争”的原则,取消了按企业所有制形式设置所得税的办法,实行统一的内资企业所得税制度.2008年,为应对国际金融危机的冲击,帮助我国企业在全球经济衰退的浪潮中渡过难关,政府将企业所得税税率由原来的33%降为25%,同时对年应纳税所得额3万元以下的小微企业减半征收所得税,以减轻企业不同经营阶段所面临的税负压力.
二、税制改革的动因
1.我国产业结构优化的需要
产业结构合理化有利于实现社会总供给和总需求的平衡,促进经济效益的提高,充分利用人力、物力和财力,从而保持国民经济持续、健康、快速发展.
根据“十二五”规划可以发现我国产业结构升级的方向如下：“坚持走中国特色新型工业化道路,必须适应市场需求变化,根据科技进步新趋势,发挥我国产业在全球经济中的比较优势,发展结构优化、技术先进、清洁安全、附加值高、吸纳就业能力强的现代产业体系.”
产业结构优化升级是推动社会发展的主要目标之一,也是推动发展方式转变、促进经济增长方式转变的主要方面和核心内容.当前我国产业结构发生了显著变化,一产比重持续降低,三产比重明显提高但仍偏低,使其对经济增长的拉动作用还相对有限.
税收在其税种、税率、纳税范围、优惠政策等设置上,拉大了各不同企业不同产业间的税收负担,从而调节着各产业的分布.
2.税收的职能——公平收入分配
公平是国民收入分配中必须坚守的基本原则,合理的收入分配制度是社会公平的重要体现,是推动科学发展、促进社会进步的有力保障.国民收入分配问题关乎社会和谐,关乎民生冷暖,一直是中国经济发展的深层问题.收入差距一直是影响我国经济发展的障碍.改革开放三十多年以来,随着市场经济体制的不断完善,我国经济发展取得了巨大的成就,人民的生活水平显著提高.与此同时,居民收入分配的差距不断扩拉大,社会公平问题日益成为人们关注的焦点.收入差距过分拉大,不仅影响社会稳定,而且阻碍经济发展,缩小贫富差距,促进分配公平是大众所望,也是政府工作的重点所在.
税收作为政府重要的宏观调控手段,对调节居民收入分配、缩小收入差距具有独特的作用.综观世界各国,无论是发达国家还是发展中国家,政府在解决收入分配问题时,都把税收作为一种有力工具.
三、我国现行税制存在的主要问题
1.流转税的现状不利于第三产业发展
2009年我国增值税由生产型向消费型彻底转型后,我国的增值税税制进一步趋于规范化,但要充分发挥增值税的中性作用,前提之一就是增值税的税基要尽可能地广,包含所有的商品的服务.现行税制中对第二产业的建筑业和大部分的第三产业课征的是营业税而非增值税,导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断,增值税的中性效应大打折扣.另外,在增值税的税基不够广泛的情况下,未被增值税覆盖到的行业中上一环节的税款得不到抵扣,重复征税问题即始终存在.这就阻碍了企业走专业化细分和升级换代的道路,不利于优化分工,提高产品和服务的质量,提高经济效率.这在第三产业中表现地尤为突出. 2.对居民收入分配的调节不够
税收自考论文怎么写
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我国多年对于税收政策的使用一直过分重视其财政收入职能而收入分配的调控职能长期弱化,现行的税收政策不利于发挥调节居民收入分配的功能.多年来我国税制设计一直强调流转税与所得税双主体税制结构,然而从实际运行来看,流转税一直在我国税制结构中占绝对主导地位.由于流转税隐藏于商品或劳务的价格之中,对于纳税人来说税负能够转嫁抗税心理不强,对于负税人来说税收具有隐性、税痛较小、纳税人主要是组织、征税成本较小,因此,有利经济总量与结构调节.但由于流转税的税收负担可以转嫁且归宿很难确定,使其对负税人的影响具有不确定性.就我国税制结构而言,由于所得税占比过低,尤其是个人所得税占比更低,使收入分配税收调控功能极度弱化.
四、我国税收改革的目标
当前,我国处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构高速和提高国家综合实力具有重要意义.按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于
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“十二五”规划明确提出了“要改革和完善税收制度,扩大增值税的征收范围,相应调减营业税等税收,合理调整消费税范围和税率结构,完善有利于产业结构和服务业发展的税收政策”,提出了我国现阶段税制改革的目标及走向.
近年来,我国税制改革不断深化,增值税转型改革全面实施,内外资企业所得税制实现统一,消费税制度继续完善,资源税改革启动试点,地方税改革也在稳步推进.已基本形成了一个以增值税、营业税、消费税为主体的流转税,和以个人所得税、企业所得税为主体的直接税两大块构成的税制体系,并在促进财政收入、调节经济发展等方面发挥了作用.鉴于当前我国流转环节的税收占比偏大,所得税对应的直接税占比相对偏小,下一步税收制度改革的方向就是要增加直接税的比重.
当前中国的税收政策总体有向国际惯例靠拢的趋势并将逐步更加的优化、合理及规范.将来国家会逐渐健全起以流转税和所得税为主体税种,与财产税环境资源税及其他特定目的税相直辖市,多税种、多环节、多层次调节的税收体系.目标是使每一个环节的税收都不重征,广泛覆盖并保证政府税收收入长期稳定及持续规范的增长.
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参考文献：
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