该文是中国税务专业环境保护论文范文，主要论述了关于环境保护方面本科毕业论文范文,与构建湘江水污染防治环境税收政策的国际经验与借鉴相关论文范文参考文献，适合环境保护及水污染及两型社会方面的的大学硕士和本科毕业论文以及环境保护相关开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
◆基金项目：湖南省教育厅科学研究项目（项目编号：12C1080）
摘 要 ：在我国经济快速发展的同时,环境问题也日渐严重,尤其是水资源的污染问题已经成为制约我国经济可持续发展的瓶颈之一.政府在促进水环境保护中,税收是不可或缺的重要手段.本文旨在通过借鉴国际水污染治理环境税的实践经验,分析国内已有的研究成果,针对湘江流域水污染治理的问题和特点,从理论上探讨我国江河流域水污染防治的环境税的重要性与可行性,为设计流域水污染防治的环境税收政策提供一些理论依据.
关 键 词 ：湘江 水污染防治 环境税
当今世界各国面临的共同难题就是环境保护问题.随着经济快速发展,工业化、城镇化进程的加速,流域性水问题特别是水环境污染问题尤为突出.至今我国并没有设置专门针对流域保护的环境税,缺乏对环境进行系统的调节与控制.而西方发达国家已有较为成熟的环境税制,值得借鉴.笔者认为,从实际出发,建立合理的环境税制势在必行,现阶段有针对性地对湘江流域污染防治的环境税设计进行个案研究,试点水污染环境税,以获取个案经验得以推广,具有实际指导意义.
一、水污染环境税的税收政策经验与例证
(一)西方发达国家行之有效的实践经验
对于环境保护的研究,早在1972 年OECD（经济合作与发展组织）就提出了PPP原则（污染者付费）.荷兰、德国、法国等国家早已建立了较为完善的环境税收制度,取得了实现改善环境和降低超额税负的双重功效.
1.早在1969年,荷兰便开征了“地表水污染税”.征税对象为向地表水和水净化厂直接或间接排放的废物和污染物及有毒有害物质.纳税人包括企业、公司以及家庭和个人,以“人口当量”（相当于每年每人排入水域的污染物的数量）为征税标准.排放物质的数量以及对环境的污染程度为“地表水污染税”的征税依据,并且水污染税税率在不同地区各异,同时设立专用基金户.
2.从1981年起德国便开始征收水污染税,1994年11月开征《废水税法》,缴纳废水税的纳税人为直接将废水排入水域（包括地表和地下）的单位和个人.其征收基准为废水的“污染单位”（相当于一个居民1年的污染负荷）,采用统一税率,普遍征收.此法同时还规定了减免税,排放废水达到了特定的最低标准以及纳税人用于改善废水设施的投资额,分别可以减免与抵免应缴的税款.
3.法国于1968年开征了水污染税,其纳税人为排放污水的单位和个人.水利管理局为征收机关.为了加强征管,将流域委员会和水利管理局设在法国的每一个流域或流域群.按纳税方式水污染税的纳税人分为家庭纳税人和非家庭纳税人.非家庭纳税人以政府权力部门对每个排污口进行测算,按类设计税率级次,根据实际排污量和设计的税率征税；而家庭水污染税以每平方米水费附加的形式计征,由政府权力部门根据每位居民日均排放量、居民人数和城镇污水中的团状物数量计算确定附加额.
各个国家的制度各有优劣,总体来说表现出以下特点：对水污染专门立法,依据“谁污染,谁缴税”原则；计税依据均为污染物的排放量和浓度；征税的目的都是为了保持和改善水环境,为防治水污染提供资金保障,且专款专用.
(二)我国环境税收政策现状与不足
我国现行税制中与环境保护有着一定关联的主要有资源税、消费税、城镇土地使用税等11个税种.对于防治水污染的税收政策包括：对利用废水作主要原料生产的产品实行减免税；对于废水处理劳务免征增值税等.上述税制,对我国环境保护起到了一定的作用.目前,我国政府对于水污染治理主要采取的是法律手段和经济手段,如《水污染防治法》及其实施细则为主的水环境保护方面的法律、行政法规和部门规章.与此同时,政府也越来越多地采用经济手段来治理水污染,比如：财政补贴、经济处罚、排污权交易方法、排污收费方法、财政直接投资等.但如今环境日益恶化,强制行政手段和一些散见于各税法的措施作用十分有限.我国现行税制存在以下主要问题：一是缺少以保护环境为目的的专门税种,因而缺乏环境保护整体调控.二是现有各税种自成体系,相对独立,有关环保的规定散见各法,效率各异,未能体现税收的公平性,并且对环境保护的调节力度不够.三是考虑环境保护因素的税收优惠形式单一,缺乏系统性.
由此可知,要使环境税制真正产生积极的效果,充分体现税收监督经济,调节经济杠杆作用,必须从整体上制定协调统一的环境保护税制.新环境税迟迟不能推出的原因是开征新税种需要综合考虑各方因素,其中有避免重复征税的问题,也有考虑到企业、个人能否承受新税种负担的问题.前者是税目设置与征收的技术问题,后者是社会经济利益问题.
二、开征水污染税的重要性和可行性
(一)重要性
我们应当意识到,水污染税的设计与实施对解决水污染问题将起到积极作用.税收与行政法律等相比,具有更大的灵活性,其公平性及调节经济杠杆属性在环保实践中的效果明显.国际水污染税的不断完善及成功经验值得我们借鉴,我国应该根据国情出发,建立适合我国国情的水污染税法律制度.
湘江纵贯湖南省南北,集生活饮用、生产用水、航运、发电等诸多功能于一体.湘江承载了全省60%以上的污染,以重化工为主的流域工业布局及以现代农业为主的面源污染,使得湘江流域的污染呈现出复杂的局面,直接或间接地对湖南的经济社会发展带来不利的影响.一直以来,流域内各级党委和政府高度重视,政府投入大量财力人力,开展了卓有成效的污染治理工作,取得了明显成效,但整治任务仍很艰巨.控制湘江流域污染并提升其污染治理能力,建立一整套运行良好的治理长效机制,离不开税收制度的支撑.长株潭城市群作为“两型社会”综合改革试验区,有条件先行先试环境“费改税”,取得一些经验后向全国推广.针对湘江流域水污染的实际现状与因素,选择湘江流域试点水污染环境税,进行个案研究,以获取个案经验得以推广,将是在发展经济的同时,保护好“一湖清水”,实现把湘江打造成“东方莱茵河”添砖加瓦. （二）可行性
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1.良好的政治经济环境.我国从1979年颁布并实施《中华人民共和国环境保护法（试行）》至今,政府已制定并实施了一系列保护环境资源的方针、政策、法律和措施.环境保护,特别是水资源的保护始终是近年来的政府工作报告的重要内容.国家“十二五”规划纲要明确指出,要积极推进环境改革.针对湖南,《湘江流域重金属污染治理实施方案》于2011年3月正式由国务院批准,成为全国首个由国务院批准的重金属治理试点方案.湖南省委、省政府提出把湘江打造成“东方莱茵河”,作为我省“两型社会”建设的重大战略举措,目前已经将湘江流域污染治理列入“十二五”发展的规划之中.湘江流域的污染整治工作正在进行中.
2.法律制度与法律环境已大体具备.《中华人民共和国环境保护法（试行）》以法律的形式,对环境包括水资源的保护予以规范.1988年通过的《中华人民共和国水法》,标志着我国开始进入全面依法治水的新阶段.1984年修订、1996年及2008年修正的《水污染防治法》规定,“直接或者间接向水体排放污染物的企业事业单位和个体工商户,应当按排放水污染物的种类、数量和浓度缴纳排污费,同时应提供防治水污染方面的有关技术资料.”对湘江污染防治,早在上世纪70年代末期就引起国家的高度重视,1979年湖南省便出台了全国首个水污染防治条例.
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3.环境税制度设计的理论基本健全.我国推行环境税一直呼声不断,作为一个尚未推行的税种,国内学术界一直进行着大量研究,除了对环境税的价值定位及理论研究之外,在完善环境税的制度设计方面也进行了大量研究,制度设计理论大体健全.
三、湘江流域水污染环境税开征的构想
(一)纳税人与征税范围
遵循“谁污染,谁付费”原则,凡是有直接或间接排放废弃物、污染物和有毒物质对水体造成污染的活动或行为则应缴纳污染环境税.考虑到征收方式的可操作性以及征收效率和征管控制等因素,目前针对湘江流域段试点的水污染税,应以企业、企业性单位和个体经营者为纳税义务人,对居民个人和行政单位暂缓征收.应在保证产业链不断裂的前提下,整合一批微小企业,规范有色金属产业环境准入,设置生产经营门槛.
(二)征税对象及征管机构
征税对象即征税的依据.对于水污染税来说,其征收对象及范围要合理确定,就湘江流域水污染税来说,其征税对象应为污水,即带有废弃物、污染物和有毒物质的废水.行为人只要发生了水污染税法所列举的污染行为,就应该照章缴税.目前,按湘江流域污染源的分布特征,可分为点污染源和面污染源.点污染源包括工矿企业污水废水、城镇区污水.面污染源是指农业污水和生活污水等.由于湘江流域工矿重金属污染最为严重,因此,宜先从重点污染源即重金属污染入手,首批开征水污染税.等条件成熟后,再扩展到城市污水、生活污水,农业污水.选取在株洲清水塘、湘潭竹埠港、衡阳水口山、郴州三十六湾、娄底锡矿山、长沙七宝山、岳阳原桃林铅锌矿七大重点治理行政管辖区域里设独立税务征管所,会同环保、工商等权利机构成立环境治理部,以便于监控与征管工作的开展.
(三)税基与税率
水污染的税率设计是税制设计中的核心要素.在制定税率时要考虑到治理水污染的成本、现时的经济技术条件、纳税人的承受能力、地区的环境差异及水污染的特点等.从理论上讲,水污染税的税率应该至少等于排污活动所造成的边际环境损害或边际污染成本,从而使资源配置达到最优化.从湘江的目前状况来说,企事业单位和排放量较大的个体经营者排放的带有废弃物、污染物和有毒物质的工业废水、污水应根据水污染物的数量、浓度的综合体,即根据量化的污染程度（一般污染物、较严重的污染物和严重污染物
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(四)税收优惠及配套措施
开征水污染税的主要目的是通过税收手段来保护和改善湘江的水资源环境.即对有利于湘江水资源保护或减少水污染的经济活动给予减免税的优惠政策.对排放污水水平低于规定标准的企事业单位或个体经营者的,按一定比率给予退税的奖励；鼓励企业进行有关减少污水排放或用水量的新方法、新技术,在企事业单位内部建立技术开发基金（给予税前免除）,以此降低因利用新技术所产生的投资风险,并且对有效实施或取得一定效益的给予正面的税收鼓励、财政援助或政策性表扬；对永清环保、凯天环保、麓南环保等一批环保龙头产业企业加大投资,给予政策支持与财政补贴；更多地利用税收加计与扣除、加速折旧、投资抵免等间接优惠方式,以充分发挥税收优惠的激励作用.另外,税款实行专款专用,用于水资源的保护和污染的治理.
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四、结束语
流域水污染治理有其特殊性和复杂性.我国环境税的建立已经有了良好的政策基础及理论基础.我们应适时择机出台水污染环境税,运用税收的特有职能与手段,搭好地方政府间区域合作的法律和制度平台,保护生态自然,促进区际跨界间公平,实现经济效益、社会效益、生态效益的共赢.在税制设计中,应考虑纳税人的实际负担能力和承受能力,由易到难、体现税收的中性与公平性,循序渐进、逐步深化,来进行水污染的综合防治.
参考文献：
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3.孙钢,许文.我国环境税制建设的若干思考[J].中国财政,2008,（9）.
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