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【摘 要】上市公司为了尽可能避免被出具非标准审计意见,越来越重视来完善公司董事会建立及公司内部治理.董事会规模、公司治理、独董比例、机构投资者比例对审计意见影响,文章尝试从董事会特征视角对审计意见影响做文献梳理.

【关 键 词 】董事会特征；审计意见；公司治理

一、引言

随着市场经济快速发展,企业所有权与控制权分离状态日趋完善,上市公司董事会成为连接两权分离主要桥梁.并也逐渐成为完善公司内部控制与治理及提高公司治理绩效主要路径.审计意见对上市公司生存与长远发展及融资等方面起着举足轻重的作用,基于此,上市公司为了尽可能避免被出具非标准审计意见,越来越重视来完善公司董事会建立及公司内部治理.

纵观目前学术界文献研究,一方面是研究董事会特征所带来经济后果,比如：对公司绩效、财务舞弊防范、审计质量、公司发展等方面影响；另一方面是研究上市公司微观经营行为与审计意见之间关系研究,比如：事务所更换频率、事务所规模、公司内部控制与盈余管理、财务业绩情况、大股东持股比例对审计意见影响.基于此,目前文献从董事会特征视角对审计意见影响之间关系研究甚少,笔者尝试梳理从董事会特征角度对审计意见影响做文献回顾.

二、国外文献综述

纵观国外文献情况,大多数学者从董事会规模、独立董事比例、董事持股比例等视角对审计意见影响展开研究.

(一)董事会规模与审计意见

一般情况下,董事会规模越大,公司治理机制相对比较健全,发生舞弊机会较少,被出具非标审计意见机会减少.比如,①Dalton等（1999）通过实证研究发现,与规模较小董事会相比较,大规模董事会通常会拥有更强大的专业背景及综合实力能更有效地提高董事会的监督效力,能够保证高质量会计信息,大大减少财务舞弊机会,进而被出具非标审计意见减少；②Yermack（2000）通过实证研究发现,规模大的董事会对管理者监控行为会更加有效.

然而,还有一些学者研究发现,公司董事会规模越大,会导致出现监管不利概率加大了,进而管理者有机会去舞弊或出具虚假财务报表,进而加大了公司被出具非标审计意见概率.比如,①Beasley（1998）研究发现.与规模较少董事会相比较,董事会规模越大,公司越可能发生财务舞弊,公司收到非标注意见的可能性越大.②同时Eisenberg&Wells（1998）研究认为：小规模董事会比大规模董事会的运行更加有效率.总之,基于此,董事会规模大小与公司被出具非标审计意见之间具有一定线性关系,一般情况下,董事会规模越大被出具非标审计意见概率将降低,但是也有些例外情况.

(二)独董比例与审计意见

一般情况下,独立董事比例越大,公司监督力度会越强,管理者出现舞弊概率较小,将会出具较高质量会计信息,公司被出具非标审计意见概率将相对降低.比如,①Klein（1998）通过实证研究发现外部董事比例越高的董事会财务舞弊的可能性显著低于其他公司,进一步研究发现独立性较强的董事会能够对财务报告的产生过程提供更加有效的监督,进而被出具非标审计意见概率将降低.②Agrawal与Chadhaf（2000）通过实证研究表明,若公司的董事会或下设的审计委员会中独立董事占比越高的话,公司财务报表发生错误概率越低,这样公司被出具非标概率将降低.

(三)董事持股比例与审计意见

Beasley（1996）通过实证研究发现,随着独立董事在本公司持股数量的增加,会有更多精力来监管公司管理者,相应的在其他公司持股数量的会减少,这样对公司监管力度将加大,进而减少管理者舞弊机会,这样财务报告舞弊的概率下降.即董事会持股比例与公司被出具非标审计意见之间成负相关关系.

三、国内文献综述

纵观国内文献情况,大多数学者从职位变换、机构投资者持股比例、更换事务所比例等视角对审计意见展开研究.

(一)职位变换与审计意见

一般情况下,董事会总经理两职合一对审计意见影响不显著,比如,①周水平和陈小林（2009）通过研究发现,董事会规模、董事长总经理两职的设置对审计意见没有显著影响.②刘晶和张涛（2002）通过选择被ST公司做实证研究,研究发现公司高管变换对获得审计意见类型没有显著影响,即高管变换对审计意见的影响不显著.

(二)机构投资者持股比例与审计意见

一般情况下,机构投资者持股比例越大,说明公司具有较高投资价值,公司往往会得到标准审计意见概率将加大.比如,张敏等（2011）通过运用A股上市公司年报数据,研究发现机构投资者持股比例越高,公司为了维持良好行业地位,公司将有更多动机去聘用大型会计师事务所的可能性就越大,公司高管对加大力度监管管理者,这样公司被出具非标审计意见概率将降低.

(三)事务所更换与审计意见

一般情况下,公司若频繁更换会计师事务所,可能表明公司财务状况不佳,出现舞弊概率将会加大,从而得到非标审计意见概率将加大.比如,李爽和吴溪（2006）研究发现上市公司为了避被出具非标准审计意见会频繁更换会计师事务所