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摘 要 ：基本建设工作具有投资量大,牵涉面广,单件性,计量计价复杂、周期长且使用集中的特点,基建财务管理是要进行内外联系的综合性工作,应贯穿项目建设的全过程.本文基于预算单位基建财务的视角,分析了预算单位基建财务管理的特点和存在的问题,提出了加强基建全过程财务管理的建议.
关 键 词 ：基建 全过程 财务管理
近年来,国家不断加强预算单位基建工程项目的管理,采取了一系列重要措施,取得了显著成效.但在预算单位基建项目中,仍然存在着大幅超概算、财务管理不规范等问题,问题产生的重要原因,就是基建项目中财务管理作用没有得到充分发挥,往往只重视某一方面或某一阶段,预算单位对基建全过程财务管理的观念亟待加强.
一、预算单位基建项目财务管理的特点分析
(一)基建财务管理是具有特殊专业性的财务管理
财务管理具有专业性,但基建财务管理服务于基建项目的开展,这与行政事业单位财务服务于单位运转不同,其工作对象和账务处理上有着很大的区别.基本建设遵循自有的、特殊的经济规律,项目从规划立项到建成投入使用经历众多环节,基建财务人员除了掌握普通的财经知识外,还须熟悉项目建设的流程,掌握工程造价的基本知识、基建财务管理的规定、建设单位会计核算方法.
(二)基建财务管理是项目全过程的财务管理
基建项目建设的阶段按先后可分为决策立项阶段、设计阶段、招投标与合同阶段、施工阶段、验收决算阶段,财务管理上将先后进行可行性研究、资金筹集、工程概算、工程预算、工程进度款拨付、工程验收结算、财务决算编制等等工作.可见,财务管理贯穿基建项目建设的全过程,只有加强基建项目财务管理,才能有效使用建设资金,控制建设成本,提高投资效益.预算单位的项目建设资金来源渠道主要为财政资金,预算单位的财务管理人员不但要核算账目、支付款项,更重要的是参与基建项目的全过程管理,把握好各个阶段的关键点.
(三)基建财务管理是全团队财务管理
基建项目的沟通协调任务很重,就预算单位财务而言,对外要面对承包商、设计、财政、审计等单位,对内要做与单位内部各部门的沟通合作.要用全团队管理的理念,理顺内外关系,减少阻力形成合力,有效保证基建财务管理的工作顺利的进行.
二、预算单位基建项目财务管理中存在的问题
很多预算单位对基建财务管理的上述特点并不了解,认为财务的职能只是核算、统计基建支出,没有充分认识加强各阶段财务管理对降低建设成本、提高资金使用效益,保障项目顺利实施的重要性,造成在实际工作中存在“重进度、重施工、轻财务”的现象,不太重视或只重视某一阶段的财务管理工作,产生的问题主要体现在以下几个方面：
(一)立项阶段工作不细致
在立项阶段表现为上级对工期要求紧,偏重于追求项目的进度,前期工作不深不细,审批程序不到位,对投资额缺乏认真的研究.近年来中央严控楼堂馆所建设,对预算单位基建做了很大限制,在为基建项目进行立项和可行性研究时,为了能够争取到项目被批准,先有意控制投资额,立项的估算金额通常比较低,这样就会使其订的可行性的报告和以后实际中的情况有着很大的差距,投资超计划埋下隐患,从而对整个基建财务管理造成影响.
(二)设计阶段工作不到位
设计工作不到位也为超投资计划埋下伏笔,原因可能是建设单位内部意见没有统一,或没有充分征求需求意见,导致设计无法深入,也可能是设计单位自身的原因.如果设计质量、深度不够,不符合工程量清单招标的要求,会影响招标的效果,造成边施工、边设计的现象,工程变更和超投资计划就难以避免.
(三)财务管理在工程实施阶段的控制弱化
基建财务熟悉工程进展情况,才能对建设资金使用和合同付款等方面进行管理和监督.然而实际施工阶段中,不少基
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(四)工程结算阶段存漏洞
在预算单位基建工程结算中突出的问题是“信息不对称”,施工单位利用其熟练掌握工程造价知识以及施工现场情况的信息优势,在编制工程造价结算文件时,用多列工程量、多计费用、高套单价的办法,钻空子抬高工程造价.而预算单位则由于现场信息不对称和专业知识的劣势,处于不利的地位,如在现场变更签证上,存在工作不严谨的现象,先口头答应,完工后靠回忆补办签证,有的签证由施工单位填写,用词不严谨、内容不明确,使得结算过程中存在漏洞.
(五)工程竣工决算阶段存在拖延
竣工财务决算是反映项目建设成果的重要财务资料,同时也确定单位新增固定资产的入账价值.不少单位领导对于后续的办理竣工决算并不重视,认为基建项目完工投入使用就已达到目的.其实,从财务管理的角度上说,工程办理完决算,项目才能告一段落,否则就是一个“在建工程”.不少预算单位在这方面的认识薄弱,有的基建工程甚至长年挂账未办理竣工决算,基建财务人员也无法编制竣工财务决算,造成房产、土地等权证办理和资产的后续核算等一系列工作搁置,有的工程甚至会因为基建会计调离、工程办人员解散等导致竣工财务决算编制遥遥无期.
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(六)基建专业素质有待提高、财务核算不规范
对基本建设经济活动真实、准确、完整、及时地进行核算应贯穿基建财务管理的全过程.由于预算单位大多不是专业的建设单位,专业人员少之又少.工程建设对它们中大多数来说只是一个临时性的任务,从事基建的人员大多是临时抽调,边搞边学.因此,预算单位客观上存在着基建财务人员的业务能力不高的现象,财务核算也有不规范的地方. 第一,会计科目使用不当.根据《基本建设财务管理规定》的要求,对各项支出的归类核算应以项目概算内容为依据,而不少基建财务对基建会计核算并不熟悉,在会计科目运用上仅凭经验进行,例如：建设单位管理费未下设或者少设明细科目、建筑安装投资科目未分项目核算,到竣工决算编制《工程竣工决算表》时,才发现账上的核算分类与概算项目不能匹配,无法编制竣工决算报表.
第二,基建账数据未合并.由于基建会计的专业性,预算单位一般将基建账与单位日常账区分核算.根据最新的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》,基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算,同时按照制度的规定至少按月并入‘在建工程’科目或其他相关科目,但平时财务在编制会计报表时往往由于对基建财务核算的不重视,并没有将基建账中相关科目的发生额并入单位“大账”.单位会计报表上只能体现对基建项目的拨款情况,基建账中的资产负债等财务信息仍然游离于单位会计报表之外,使会计报表缺乏真实性和完整性.
三、加强基建项目全过程财务管理的建议
为确保实现基建财务管理的目标,作为预算单位的财务人员只有树立全过程财务管理意识,加强对基建工程的事前谋划和事中监管,才能够确保基建计划得到顺利实施,降低基建成本.
(一)重视决策阶段、设计阶段的项目前期管理
笔者认为,工程财务管理的主要目标是依法依规的使用资金,确保项目工程的投资取得效益.在实际工作中,预算单位很难做到在基建中严格的按照已经被批准的计划使用资金,完成计划任务,或多或少的会出现概算超估算、预算超概算、结算超预算的情况.这往往就是因为前期不重视财务管理,留下了隐患,而项目工程的投资决策阶段和设计阶段则是影响项目工程造价的两个主要环节,因此,设计阶段和投资阶段是工程造价控制的重点环节.追求立项速度和压低投资计划是立项时常见的误区,其实立项的速度不是越快越好,投资计划和概算也不是越低越好,应该是项目资金效用越大越好.要做到资金效用最大,首先要准确把握基建项目未来要“怎么用”.预算单位基建项目服务的对象与房地产项目不同,房地产项目的服务对象是潜在的客户,并不确定,而预算单位基建项目服务的对象是确定的,那就是预算单位自身.作为财务管理人员,一是要从工程投资项目的决策、项目工程方案的具体选择以及设计方案的优化方面进行着手,参与征求单位内部意见的过程,参与到可行性分析和设计的全部过程,了解单位各部门的现实和未来需求,将有限的预算资金发挥到效用越大越好.二是要参与概预算的审查.财务人员介入概预算审查可以促进财务人员及早了解工程概况、主要建设内容以及投资情况,提出工程建设资金拨付等财务方面的意见和建议.在进一步提高概预算质量的同时为后期工程财务管理工作打好基础,有助于防范工程建设管理风险,有助于财务管理部门制定款项的使用计划,做好资金的筹集计划,为项目顺利启动做准备.
(二)加强招投标和合同阶段的财务管理.
财务管理不能忽视项目招标和合同工作,要严格遵循招投标的原则和程序,从确定招标的组织形式、招标的范围、招标文件制作、评标等方面,切实做好项目的招标管理.在招标前,要通过财政评审机构或造价咨询机构,做好施工图预算的编制,正确编制财务预算.在招标完成后,财务应参与合同管理,要审核工程合同条款是否有利于基建资金管理.例如,采用国库集中支付的财政资金,应在合同付款方式中注明支付需要一定的周期,使履行合同过程中不至于出现因付款时间引发纠纷而影响工期,让施工单位提前做好资金使用计划.
(三)细化施工阶段的财务管理
在实施阶段要细化日常管理,在做好资金保障的同时应保持投资计划的钢性,确保取得良好的投资效果.
第一,应做好资金调度和支付.要根据资金需求和工程进度,制定科学合理用款的计划,这是保证项目顺利进行的前提.财务在符合支付工程款条件后及时向上报请款资料,并保证请款资料准确完整、真实可靠.这样可以提高审核工作效率,减少请款过程中的不可控因素,缩短工程款拨付周期.
第二,细化会计核算.在按《国有建设单位会计制度》设置总账科目的基础上,结合工程实际需要和概算,设置明细科目.如：在“待摊投资”科目下按照批准的工程概算项目设置三级核算科目,便于决算时将费用摊到各个项目下；对“建设单位管理费”下设置三级和四级科目细化费用类型,便于分析费用,加强管理；基建部门内如果还按项目分设了项目组的,对“建设单位管理费”科目设置部门档案辅助核算,便于实行有效的部门归口管理和总额控制.
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第三,做好基建账务数据的并账.按照新《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》,基建账务除了单独建账核算外,还应至少按月将基建账中相关科目的发生额并入单位会计的“大帐”,这对于财务人员提出了更高更细的要求,必须熟悉合并时部分科目如何编制抵销分录,保证合并报表数据的不重复和准确性.
(四)规范验收结算阶段的财务管理
第一,做好工程结算评审.财务人员不一定懂很深的工程造价专业知识,但应熟悉工程结算的程序,借助财政评审机构或造价咨询机构的专业力量,严格评审,做好工程结算.
第二,及时完成竣工财务决算.基建工程项目结束后,应尽快组织工程验收和决算工作,完成验收手续,妥善解决遗留问题.在编制基建工程项目竣工决算时要认真清理结余资金,严格按照财政规定进行分配处理,建设单位留成收入按规定计提和开支范围使用.必须按照合同预留工程质量保证金,待保修期满后再清算.财务人员应牵头竣工财务决算,协调建设、施工、设计及监理等单位,做好基建项目数据资料的交接,将固定资产分类分项盘点登记,及时完成竣工财务决算编报.涉及房产土地等不动产时,及时到政府管理机构办理房产、土地等合法权证.
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(五)提高财务人员综合能力和专业素质
第一,要提高综合协调能力.基建财务管理是全团队财务管理,要应对复杂的工程建设,基建财务工作人员既需要相关的专业知识,又需要个人的组织协调能力.不能有多一事不如少一事的想法,回避减轻责任,一定要加强基建财务管理部门与单位内各部门的联系,加强与相关单位的联系,调动参加建设项目各方的积极性,从而在单位内部建立一个健全的合作机制,对外建立良好的合作关系.
第二,要提高专业素质.通过自学、考察、培训等多种形式提高业务水平.掌握基本建设的招投标和合同知识、建设单位会计知识、工程造价的基本知识、熟悉相关的法规文件,丰富实践经验,才能在基建财务岗位上得心应手.
参考文献：
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[2]张雪峰.浅谈事业单位会计怎样做好基建财务工作[J].财经界,2014（02）
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