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[摘 要 ]文章通过分析企业财务管理目标、社会责任的含义并对现存的几种财务管理模式的特点及不足进行研究,阐述了社会责任在财务管理模式中的重要性.
[关 键 词 ]财务管理；模式；社会责任
[作者简介]林华静,柳州市经济适用住房发展中心会计师,房地产估价师,广西柳州545001
[中图分类号]F275
[文献标识码]A
[文章编号]1672―2728(2006)11―0056―05
引 言
企业财务管理是对企业的经济行为从会计角度进行反映和控制.按照经济学理论,企业的目标就是实现利润最大化.传统的管理理论把企业管理定义为：为了实现企业目标所进行的计划、组织、指挥、协调、控制等活动.因此,管理的目标定位一直被锁定在利润最大化上,这一目标定位,决定了管理的最高价值观：一切活动,都要看其最终是否有利于企业利润的增长.
财务管理作为企业管理的组成部分,与经济价值或财富的保值增值有关,是关于创造财富的决策,企业生存、发展、获利的总目标离不开财务的筹资、投资以及对资金的运用管理.财务管理目标是制定生产目标、销售目标等一系列目标的基础和前提,这使得财务管理在企业管理中处于一个核心地位,财务管理目标将从根本上反映企业的总目标.所以确立一个合理的财务管理目标对企业的长远发展有重要的意义.
企业财务管理目标与其社会行为之间往往会产生某些冲突,这也是企业管理面对的最为棘手的问题.前者是根据收入、成本和利润以及支付给股东的股息来计算的,而后者则表现为对职工、顾客、债权人、供货商、批发商和公众的责任,因而就比较难以计算.如果企业从经济行为方面获取了利润,而其社会行为却造成了对后者的伤害,则企业就将对后者负有责任.问题在于如何决策,即在经济行为和社会行为之间产生两难问题时,如何使两者之间达到某种平衡.
一、财务管理目标的含义及模式
企业财务管理目标(又称企业理财目标),是财务管理的一个基本理论问题,也是评价企业理财活动是否合理有效的标准.目前,企业理财的目标有多种,其中利润最大化、股东财富最大化或企业价值最大化等目标最具有影响力和代表性.
(一)财务管理目标分析
加强财务管理,把财务管理放在企业管理的中心位置加以强化,这是搞好企业经营的一个重要方面.但是在研究企业财务管理目标时一直存在着诸多混乱,直接影响到企业财务管理工作的应有地位.例如,有些人认为财务管理就是理财,强调利润、费用、利率等传统财务指标,而对市场、顾客、社会责任等不予考虑,认为这些不是财务管理的范畴.事实上,要站在企业发展的整体高度上思考企业的财务管理工作,要认识到财务管理是企业管理的中心环节.因此,从理论上科学把握现代企业财务管理目标,是搞好企业财务管理实践的基本要求.在此,对财务管理目标研究中最具代表性的观点,包括利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化等予以分析,提出企业财务管理目标应该包含企业社会责任.
(二)社会责任的含义
企业在经营管理中应当考虑到决策的社会含义.社会利益与企业财务管理是一种密切的复杂的关系.我们必须就整个社会以及企业发展的目标来认清企业存在及发展的缘由,同时了解企业存在与发展对社会的关系,确定企业内部的财务问题、组织问题、劳资合作问题及企业对外的各种关系问题.
(三)企业在社会中的作用
关于企业在社会中的作用有两种意见,一种认为企业的作用是通过提供商品、服务和职业来创造财富的；另一种则是本着企业具有社会责任这一思想,着重强调的是公众利益而不是私人利益.这样的观点是非常清楚的：企业应负的社会责任就是――利用它现有的资源并从事计划好的只要是在竞争的规则范围之内增加利益的活动,从事的活动应该是在没有欺骗或诈骗的、公开的、自由竞争的条件下进行的.
企业的社会责任这一观点反映了这样的相互依赖性：社会和企业是彼此相互依赖的,并且在一个社会契约之内有着共同的义务.
二、企业财务管理目标模式的特点及不足
针对财务管理目标的不同模式的特点和单从财务管理角度追求财务管理目标而可能存在的社会矛盾,提出相关的解决建议,使之协调.
(一)利润最大化模式
模式特点：(1)利润代表了企业新创造的财富,利润越多,则说明企业的财富增加得越多,越接近企业的目标；(2)利润是企业积累的源泉,利润最大化使企业经营资本有了可靠的资金来源；(3)利润指标简单明了,易于理解,便于被人们接受,因而这一目标在实务中被广泛采用.
然而,这种模式存在许多自身难以克服的缺陷：(1)利润最大化没有考虑资金的时间价值,没有考虑利润实现的时间；(2)利润最大化没能有效地考虑风险问题,可能会导致企业管理当局不顾风险大小而去追求更多的利润；(3)利润最大化是一个绝对数指标,没有考虑所获利润与投入资本额的关系.
1．利润最大化模式可能导致经济利益与社会利益的矛盾
(1)利润最大化往往会使企业财务决策带有短期行为倾向,容易导致企业只顾目前的最大利润,而不顾企业的长远发展.如：有些企业财务人员编造虚假经济信息乃至逃税、偷税或是贿赂政府官员,这些都是非法行为,同时也是不道德行为,因为这些行为直接或间接地破坏了社会秩序,危害了他人或团体的经济安全或利益.(2)在企业内部人控制的情况下,易于引发企业人为操纵利润,致使会计信息失真.(3)企业只顾自己的利益,为追求成本最小化而对自然环境造成短期或长期的破坏,自然也就造成对社会及个人的危害.(4)企业对消费者保护的观念仍不够积极,不够普及.
利润最大化忽略了现实中财务经理在决策时所面临的实际而又复杂的问题,尤其是利润最大化中未包括企业经常会遇到的两大问题：不确定性和时间价值.项目和投资所依据的是对其预期的收益和加权平均收益的比较,而不考虑某个项目是否比其他项目风险更大.在财务管理中,如果以利润最大化为目标,将导致企业忽视风险因素,从而错误决策.利润最大化的另一个问题是它忽略了报酬的时间价值,而投资决策者必须要考虑时间价值,对于相同的现金流入来说,时间越早的价值越大,但利润最大化的目标却不能反映资金的时间价值.另外还有一点,会计利润忽略了一项很重要的成本――股东或所有者提供的资金成本.如：一个企业的资本收益率是5％,而购买国库券的收益是8％.这虽然有可能实现了企业利润最大化的目标,但这并不符合股东或所有者的利益.因此,以利润最大化作为企业的财务管理目标并不是一个好的选择.
2．平衡两者关系的对策
(1)对利润最大化目标应进行实事求是的分
析,在业绩评价时使用预测利润率来进行分析；(2)在利用会计利润时,要扣除股权资本的机会成本,从而考察经济利润,这也就考虑资金的时间价值了；(3)企业应在政府法律法规允许的范围内从事经营活动；(4)企业,尤其是生产企业应考虑到环境卫生或环境生态的维持；(5)企业应建立确保消费者权益的观念,其目标是促进社会的繁荣与发展.在产品的安全性能、售后服务等方&
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(二)股东财富最大化模式
股东财富最大化作为企业的财务目标,其理由是股东作为资本供应者,是企业的终极产权所有者,享有企业最终的财产权与收益权.以股东财富最大化作为财务管理目标,其主要优点是考虑了时间价值和风险价值,可以提高经营资金的安全性和有效性.但股东财富最大化的理财目标在实际中很难普遍采用,上市公司在全部企业中只占少数,大量的非上市公司不可能采用这一目标.
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1．股东财富最大化可能导致经济利益与社会利益的矛盾
(1)股东财富最大化的财务目标只是站在投资者或股东的角度说明企业财务活动“应该达到的目标”,只强调股东的利益,而忽略了其他利害相关者的利益.(2)股东财富最大化需要通过股票市价最大化来实现,而事实上,公司股价受外部环境和管理决策两方面因素影响.从公司管理当局的可控因素来看,股价的高低取决于企业的报酬率和风险,而企业的报酬率和风险,又是由企业的投资项目、资本结构和股利政策决定的.为追求股东利益最大化,常会出现编报虚假的财务信息资料的现象.(3)股东财富最大化对规范企业行为、统一员工认识缺乏应有的号召力,会加剧所有者(股东)、经营者和员工等利益相关者之间的冲突与矛盾.(4)经理阶层和股东之间在财务目标上往往存在分歧.(5)可能会忽视企业应承担的社会责任,加剧企业与社会的矛盾,不利于企业的长远发展.(6)股东的目标是使企业财富最大化,千方百计要求经营者以最大的努力去完成这个目标.经营者也是最大合理效用的追求者,其具体行为目标与委托人不一致,他们的目标是报酬、增加闲暇时间和避免风险等.经营者有可能为了自身的目标而背离股东的利益,表现在道德风险和逆向选择上.
2．平衡两者关系的对策
(1)承认企业是具有法人财产权的法人实体,就必须承认企业是一个具有独立利益的实体,它既要维护股东的权益又要保障债权人的权益,还要顾及经营者和职工的利益,并履行一定的社会责任.(2)尤其在知识经济时代,认识到人力资本对企业的发展具有重大作用,对员工的薪酬、福利、社会保障予以重视.(3)为了防止经营者背离股东的目标,有两个办法：监督和激励.
(三)企业价值最大化模式
企业价值最大化目标是各利害相关者利益的集中体现,与股东财富最大化的财务管理目标相比,企业价值最大化同样充分考虑了不确定性和时间价值,强调风险与报酬的均衡,并将风险限制在企业可以承受的范围之内,而且充分考虑了利益相关者对企业财务管理产生的影响,追求多方利益主体价值的总和最大,这有利于企业可持续发展或长期稳定发展.企业价值最大化目标直接反映了企业所有者的利益,是企业所有者所希望实现的利益目标.企业是多边契约关系的总和：股东、债权人、经理阶层、一般员工等等对企业的发展而言缺一不可,各方面都有自身的利益,共同参与构成企业的利益制衡机制.从这方面讲,只强调一方利益忽视或损害另一方利益是不利于企业长远发展的.
1．企业价值最大化模式可能导致经济利益与社会利益的矛盾
(1)“企业价值最大化”目标在实际工作中可能导致企业所有者与其他利益主体之间的矛盾.如可能会出现的股东抛售股票,债权人拒绝贷款.(2)可能与其他利益主体如债权人、经理人员、内部职工、社会公众等所希望的利益目标发生矛盾,如可能会出现对职工的社会福利工作不到位,职工怠工,积极性不高.
2．平衡两者关系的对策
(1)营造企业与股东之间的协调关系,努力培养安定性股东；(2)创造和谐的工作环境,关心职工利益,培养职工的认同感；(3)加强与债权人的联系,重大财务决策邀请债权人参与,培养可靠的资金供应者；(4)关心政府政策的变化并严格执行,努力争取参与政府制定政策的有关活动；(5)重视客户利益,以提升市场占有率.讲求信誉,以维护企业形象等；(6)在处理股东和管理者利益的矛盾中建立一种保障和扩展股东利益的激励相容机制,从而将管理者的利益与股东的利益融为一体,促使企业管理者去努力实现企业财务管理目标；(7)将企业财务管理同企业对社会的利益有机结合,科学地解决企业管理特别是财务管理中的问题.
(四)新兴的财务管理模式(如企业经济增加值最大化)
企业经济增加值率最大化目标模式,是指企业通过财务上的合理经营,采取最优化的财务政策,充分考虑资金时间价值和风险及报酬的关系,在保证企业长期稳定发展的基础上,追求一定时间内所创造的经济增加值与投入资本之比的最大化.企业是多边契约关系的总和,各方都有自身利益,共同参与和构成企业的利益平衡机制.若试图通过损坏一方的利益而使另一方获利,其结果必然会导致矛盾冲突,不利于企业的长期稳定发展.而企业经济增加值最大化,包容了企业价值最大化目标,具有兼容性的一面.科学合理的财务管理目标必须考虑与企业有契约关系的各方面的利益.企业一定时期内的经济增加值,才是企业增加的财富.
1．企业经济增加值最大化的优点
(1)企业经济增加值最大化是在发展中考虑经济问题,在企业经济增加值的增长中来满足各方利益关系.(2)企业经济增加值最大化符合优化财务资源配置、提高经济资源配置效率的要求.(3)企业经济增加值最大化,不仅要求企业充分利用财务资源,更重要的是优化财务决策,提高财务资源利用效率.
2．企业经济增加值最大化的不足
(1)在选择财务管理目标时,仅仅局限于股东这一利益主体是不符合我国国情的；(2)选择企业价值最大化目标,也未体现出资源配置效率性的要求.企业的经济行为从某种意义上可以简单地概括为追求利润的最大化,这也是企业的主要目标和动力,企业应尽其所能谋求利润,由此维持其效率,并利用机会进行技术革新,加速发展.在与社会行为的关系方面,不知不觉中增进了社会福利,履行了其社会义务.但问题是最大的利润能否导致最大的社会利益,在企业追求最大利润的同时出现了诸如腐败、贿赂、环境污染、产品不安全、恶性竞争等,这些社会责任不能只以利润来衡量,还需要一个利润以外的东西作为另一个标准来衡量. 3．关于企业经济增加值最大化的建议 企业应更加强调财务管理的重要地位,提高财务资源配置效率,最终达到企业经济增加值最大
化.同时应强调职工的利益与权利,强调资本的保值增值,强调社会财富的积累,强调各方利益的协调,实现共同发展和共同富裕.在市场作用方面和宏观调控方面,要重点强调市场配置资源的基础作用,同时必须强化宏观调控,规避市场风险,提高社会资源配置的效率.
三、企业财务管理目标应与社会利益平衡
在我国,公有制经济居主导地位,国有企业作为全民所有制经济的一部分,其目标是使全社会财富增长.为了确定企业合理的财务管理目标,在考虑企业财务管理目标时,不仅要有经济利益,而且要有社会效益；在发展企业本身的同时,应考虑对社会的稳定和发展的影响；有时甚至为了国家利益需要牺牲部分企业利益.企业的价值不仅表现在对企业本身增值的作用上,而且表现在对社会的贡献上,表现在对最广大人民的根本利益上的贡献.所以企业财务目标的制定,既要符合企业财务活动的客观规律,又要充分考虑企业财务管理的实际情况.因此,在制定财务管理目标的同时,应把财务经济可持续发展作为考虑的重点.
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