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摘 要：舞弊审计是一种发现性的审计方式,其最显著的特点就是先发制人,即在舞弊行为未被发现之前,主动寻找线索对其揭露,对提高审计工作效率、降低审计风险有着积极的促进作用,适用于审计工作的各个领域.本文通过对舞弊审计的概念、舞弊审计的主要手段、舞弊行为的认定和舞弊行为的行政法律责任等四个方面的阐述,使读者对舞弊审计形成初步的认识.
关 键 词：舞弊；审计
中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）05-0-04
一、舞弊的概念
本文所述舞弊审计,是指审计部门对企事业单位会计舞弊的审计.为了使读者了解舞弊审计的概念,需要从会计舞弊与会计错误、会计违规、盈余管理的区别,舞弊审计的定义和舞弊审计的主要目的等三方面来说明.
（一）会计舞弊与会计错误、会计违规、盈余管理的区别
1.会计错误：会计错误是指会计核算过程中的无意错误,虽然在表现形式上与会计舞弊有可能一样,但没有特定的规律,对错误造成者没有必然的利益关系.
2.会计违规：会计违规是指违反《企业会计准则》和《会计法》的行为.严格来说,从技术上很难将会计舞弊与会计违规相区分,会计违规也是由一系列导致财务报表不实表述的故意行为所组成.只有当会计违规损害会计信息使用者的利益时,会计违规才演变为会计舞弊.
3.盈余管理：是指企业管理当局在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为.
（二）理论界对舞弊审计的定义
目前理论界对于舞弊审计的定义,主要是从内部审计和社会审计两个不同角度的加以定义.
从内部审计的角度定义：“舞弊审计是指审计人员通过信号侦察和舞弊检查,以揭露舞弊的行为、损失金额及影响范围等为目标的审计.”
从社会审计的角度定义：“舞弊审计是关注注册会计师执行财务报表审计中的舞弊审计责任和程序方法的审计”.美国和加拿大两国专家合著的《美加两国查处舞弊技巧与案例》一书中,对舞弊审计的定义是“涉及用前摄的手段和方法辨别舞弊,既是一种寻找舞弊的证据的审计.”美国舞弊审计入员协会认为：“舞弊审计是一种发现舞弊的先发制人的方法,即运用会计记录和其他信息,进行分析性复核,识别出舞弊行为及其隐瞒方法.”
（三）舞弊审计的主要目的
一般来讲,舞弊审计的目的应该包括以下四个方面：
1.审查评估被审计单位的内部控制的建立及执行情况；
2.通过审计会计资料中“假、乱、错”等现象,发现异常和漏洞,揭露财务舞弊行为；
3.促进会计核算工作的规范化建设,提高会计核算的准确性、规范性、严密性和公允性,提高财会组织管理工作水平；
4.充分发挥审计监督的查案职能.根据已有线索和资料,有针对性地对被审计单位或有关人员进行详细审查,对有关疑点和问题展开内查外调,有利于对大案、要案的发现和查处.
二、会计舞弊的主要手段
掌握了解会计舞弊的常用手段,对做好舞弊审计工作,提高审计效率,降低审计风险有积极促进作用,能够使审计人员更有针对性地对会计舞弊行为加以辨别.以下是几种常见的会计舞弊手段：
1.会计凭证舞弊手段.会计凭证舞弊的手段包括伪造、篡改、变造、非据实填写凭证,非法获取发票、单据,记账凭证上账户对应关系不明、虚构经济业务或者正常业务不入账等手段.
2.会计账薄舞弊手段.会计账簿舞弊,主要包括非法设置账簿,不按规定登账、过账、对账和结账,不正当挂账和设置账外账等途径.
3.会计报表舞弊手段.会计报表舞弊手段,通常包括入为调整会计报表数据,报表编制缺乏账簿基础不真实,增加或减少报表内容,编制合并报表弄虚作假等手段.
4.货币资金舞弊手段.货币资金舞弊的手段主要是采用现金收入不列账、以涂改凭证或用假凭证支付现金、虚构支出项目、记录误差出现长短款、虚列费用冒领公款、利用时间差挪用现金、截留罚没收入等“现金”账户舞弊手段；出租银行账户、公款私开信用证卡、多头开户、涂改转账支票存根信息、开具空头或空白和远期支票、外借现金贪污利息等“银行存款”账户舞弊；非法设立外埠存款账户、外埠存款非法支出、挪用、将外埠存款长期置于体外等手段,对“其他货币资金”账户舞弊.
5.应收及预付账款舞弊手段.应收及预付账款舞弊的手段主要是采用应收账款长期挂账、形成三角债或坏账,坏账损失不作处ச
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6.存货舞弊手段.存货舞弊的手段主要是采用存货所有权确认不清、核算范围不明；存货违规分类、造成成本不实,随意变更存货计价方式、调节成本费用；材料盘盈盘亏不作转账处理、不报毁损、虚盈实亏,设置账外物资“小金库”；监守自盗,以物易物、不执行核算程序和手续,不作材料出库和假退库、虚列成本费用；以次充好、以廉换贵；随意改变低值易耗品、包装物的核算方法、调节产品成本；委托加工受贿、多付材料费用；分期收款发出商品不按实际比率结转销售成本,虚增或提前计算销售收入；混淆出售和出租存货界限、破坏收入与成本匹配性,混淆资本性支出与收益性支出的界限,调节产品费用等手段,对“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“自制半成品”、“委托加工物资”、“分期收款发出商品”、“商品进销差价”、“存货跌价准备”账户舞弊.7.投资舞弊手段.投资舞弊的手段主要是采用将投资手续成本列为当期费用,短期投资不及时入账、将投资收益列入“小金库”；将已宣告发放的股利列入股票成本,将投资收益隐瞒用于福利目的,投资计价不实、损害投资者利益；隐瞒联营利润,低价转让债券,损害企业利益,控股企业不计投资收益调节利润；成本法和权益法混淆使用、虚增利润；长期债券投资不摊销溢折价,不计提跌价准备或减值准备,有关投资信息披露不实、对“短期投资”、“短期投资跌价准备”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“投资收益”账户舞弊.
8.固定资产舞弊手段.固定资产舞弊的手段主要是采用固定资产种类划分偏差,固定资产计价和价值确认有误；违规调整固定资产账面价值；内外勾结、购入固定资产质次价高造成损失；通过接受捐赠、用小金库购买、对外投资分得、罚没收入、盘盈所得、以物资抵债收回、虚列工程造价、混淆资本性支出和收益性支出等形成的固定资产或存货不入账,将之转移到账外；固定资产价值中掺入其他消费支出项目,固定资产运杂费和税费不实,接受贿赂虚构固定资产重估价值；转移工程借款利息调节当年损益,在建工程试运行的收入不冲减在建工程成本；融资租入固定资产发生的财务费用计入固定资产价值.无偿转让旧设备清理损失列入当期损益,固定资产盘亏不作账务处理；任意改变折旧方法或折旧率、调节折旧数额,增加固定资产不提折旧,停用固定资产当月不计折旧,变卖固定资产后仍旧提取折旧；在建工程提前作决算、多提折旧等手段,对“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“在建工程减值准备”,“固定资产清理”等账户舞弊.
9.无形资产舞弊手段.无形资产舞弊的手段主要是采用对无形资产的所有权和使用权处理不当,无形资产形成渠道不规范；无形资产增加不真实、不合法,对无形资产的计价不正确；将转让无形资产的收入作为营业外收入或列入小金库,虚增商誉、虚列专有技术,以增大费用,出售无形资产不作账务处理；开办费各项费用支出范围和内容不实,开办费开娜标准不当,开办费摊销期限及相关财务处理混淆,租入固定资产改良耐修理不真实,改良和大修理有关费用划分不清等手段,对“无形资产”、“无形资产减值准备”账户舞弊.
10.流动负债舞弊手段.流动负债
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