成本会计类有关论文范本,与成本会计中三个值得商榷的问题相关论文答辩开场白

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中图分类号:F234文献标识:A文章编号:1009-4202(2010)05-132-01

摘要本文结合针对当前成本会计中的计算方法的分类、辅助生产车间是否设置“制造费用”帐户、产品成本明细帐的半成品项目设置等三个问题进行了探讨,最后提出了三个有待商榷的问题提出了建议对策.

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关键词成本会计计算方法逐步综合结转分步法问题

一、产品成本计算方法的分类问题

目前,我国会计学界对产品成本计算方法的分类,比较有影响的是助理会计师资格考试指定用书《成本会计》(以下简称“指定用书”)中表述的观点,可以概括为:产品成本计算的主要方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法五种,其中前三种为产品成本计算的基本方法,后二种为产品成本计算的辅助方法.所谓的辅助方法是指计算产品实际成本时不是必不可少的方法,且辅助方法必须和基本方法结合应用,不能单独使用.

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该文出处:http://www.sxsky.net/guanli/00442977.html

1.分类法是在产品品种繁多,但可按一定标准分类的情况下,为简化计算工作而采用的一种成本计算方法.这是分类法的一般适用范围.但在联产品的生产企业,由于同一种原材料可以加工出两种以上的主要产品,因此,采用分类法是必不可少的.“指定用书”将分类法归为辅助方法,显然与实际有矛盾.

2.分类法必须和品种法结合应用,不能单独使用,因而认定分类法是一种辅助方法的说法较为牵强.分类法先计算大类完工产品成本,然后采用一定的分配方法将完工的大类成本分配给类内各品种规格产品,其计算过程完全区别于其他基本方法.那么分批法和分步法分别是以批别和步骤为计算对象,进而计算产成品生产成本的过程,也可以看作是分批法和分步法分别与品种法的结合应用.如此推断下去,似也不妥.

3.成本计算的基本方法和辅助方法的界定值得推敲.任何一种成本计算方法是否必不可少,都是以一定条件为前提的.在不需要半成品材料的企业,分步法不是必不可少的,在小批量生产企业中,品种法也不是必不可少的,在非联产品的生产企业中,分类法也不是必不可少的.但是,对联产品成本的计算,分类法却是必不可少的.因此,以是否必不可少来界定基本方法和辅助方法,容易产生两类方法的混淆.

产品成本的计算方法该如何分类产品成本计算方法的基本分类仍可分为基本方法和辅助方法,但是界定基本方法和辅助方法应以该种方法是否具有独自的成本计算对象为标志.具有独自成本计算对象的方法可称为基本方法,反之则为辅助方法,不仅可以避免混淆两类方法的界线,而且对实际工作中正确结合应用各种方法计算成本有一定的意义.

二、辅助生产车间是否设置“制造费用”帐户问题

辅助生产作为车间或分厂,也会发生材料、工资、折旧等制造费用.对辅助生产车间的制造费用有两种核算方法:一种是设“制造费用”帐户核算,另一种是不设“制造费用”帐户,将辅助生产车间发生的制造费用直接记入“辅助生产成本”帐户.但第二种处理方法必须具备一定的条件,这些条件在“指定用书”中表述为:“第一,辅助生产车间制造费用很少,第二,辅助生产车间规模很小,第三,辅助生产车间不对外提供商品产品,因而不需按规定成本项目编制成本报表”.

1.辅助生产车间的制造费用很少和辅助生产车间规模很小,很难成为不设“制造费用”帐户的条件.制造费用一般都为间接费用,如果辅助车间不止生产一种产品,那么制造费用就必须采用一定方法在各产品之间进行分配.在这种情况下,倘若不设“制造费用”帐户进行归集后分配,那么每发生一笔制造费用就需在各产品之间进行分配,即使规模很小、费用不多也会给核算带来不便.显然,通过“制造费用”帐户归集后,月末一次分配更为简捷、方便.因此,辅助生产车间制造费用的多少及车间规模大小不应成为辅助生产车间是否设置制造费用的条件.

2.如果辅助生产车间对外提供商品产品,且又不设“制造费用”帐户,是否会影响按成本项目编制成本会计报表呢尽管辅助生产车间不设“制造费用”帐户,但是辅助生产的“制造费用”仍必须在“辅助生产成本”的明细帐中设费用项目专栏进行反映,因此不会影响按成本项目编制成本会计报表.

辅助生产车间是否设置“制造费用”帐户,主要应考虑两点:第一,该车间成本计算对象的数量多少.如果该辅助生产车间的成本计算对象不止一个,应考虑设置“制造费用”帐户,以避免过多的分配工作.第二,企业管理上是否要求反映该车间全部“制造费用”发生的总额.若需反映,应设置“制造费用”帐户.

三、产品成本明细帐的半成品项目设置问题

在逐步综合结转分步法下,半成品不论是采用计算成本还是实际成本结转,第一步骤以后的产品成本明细帐都必定会涉及到如何处理上步转来的自制半成品费用的问题.倘若将这两项费用都一起记入原材料项目或半成品项目,会产生以下两点不足:第一,在需要以原始成本项目反映产成品成本的企业,按上步所产半成品结构还原时,会影响还原计算的正确性.这是因为还原分配率的分子不仅有上步转来的半成品费用,而且还有本步投入的直接材料费用,但是还原分配率的分母却&