作业本钱法在高校教育本钱核算中的应用(1)

【摘要】:随着市场经济体制的建立和教育体制改革的不断深进，教育本钱核算已成为高校所关心的题目。本文通过对作业本钱法的扼要先容，并结合我国高校实际，构建了关于作业本钱法的高校教育本钱核算模式。
【关键词】:作业本钱法；作业链；教育本钱

由于我国高校对教育本钱的不重视、本钱核算方法落后，使高校有限的教育资源的利用效率不高，浪费现象严重。采取有效的方法来加强高校教育本钱核算是一项十分必要且迫切的任务。为此，本文试图将当前比较先进的作业本钱法引进到高校教育本钱核算中。
一、作业本钱法的基本概念
作业本钱法(Activity-BasedCosting)，简称ABC，起源于20世纪30年代末、40年代初，是美国会计学家科勒在研究水力发电行业的本钱特点时所创建的。这一理论在当时并未受到重视，直到20世纪80年代后随着电子信息处理技术的发展和应用，作业本钱法才受到人们的广泛关注。作业本钱法是基于作业的一种本钱计算法，主要是指以作业为间接用度回集对象通过对资源动因的确认、计量，将资源用度回集到作业上，再通过对作业动因的确认、计量，将作业本钱回集到产品或顾客层面上的间接用度分配办法。
作业本钱计算的基本概念主要包括：
（1）资源。资源是指企业生产经营过程中，初始形态上的各种劳动耗费。如教育的资源包括资金本钱、人工用度、场地用度、设备用度和其它用度。
(2)作业与作业中心。广义的作业是指产品生产过程中不论是否发生本钱和创造附加价值的一系列经济活动。狭义的作业则是指会发生本钱的经济活动。作业本钱计算中所指的作业是指一个组织内基于一定目的而进行的消耗资源以提供具有附加价值的产品的环节、职责或任务。作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。
(3)作业链。作业链是指企业为了满足社会需求而建立的一系列有序的作业集合体。一个企业的作业链依次包括研究与开发、设计、生产、营销、配送、售后服务等环节。
(4)本钱动因。本钱动因是指隐躲在本钱之后的推动力，或者说是指引起本钱发生的因素，一般通称为分配基础。作业本钱动因是将作业中心的本钱分配到产品或劳务中的标准，也是将资源消耗与终极产出相沟通的中介。本钱动因一般分为资源动因(ResourceDriver)和作业动因(ActivityDriver)两种形式。前者是指资源被消耗的方式和原因，反映作业中心对间接资源的消耗情况，是间接资源本钱分配到作业中心的标准。后者反映终极产品对作业的消耗情况，是将作业中心的本钱分配到终极产品中往的标准。
(5)本钱库。本钱库是指作业所发生本钱的回集。在作业本钱法中，由于资源是一项一项地分配到作业中往的，于是就产生了作业本钱要素，将每个作业本钱要素相加总就形成了作业本钱库。或者说将每一个作业中心所发生的本钱或资源回集起来组成一个本钱库。

二、作业本钱法在高校学生培养本钱核算中的应用
根据作业本钱法的指导思想“产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致本钱发生”，以作业为核心，结合高校实际情况，构建以下关于作业本钱法的高校教育本钱核算模式：
（一）确定主要作业与作业中心。高校的生产过程不是流程式的纵向结构，而是一种职能式的平行结构。确定学校的作业时必须从组织机构职能分析进手，按照治理目的选择本钱控制要点，同时考虑本钱效益原则。高校作业可以分为主要作业和支持作业两大类，前者包括各教学院系发生的教学、科研、社会服务（如培训）、院系治理等；后者包括学校总部治理机构与辅助部分的工作，例如房屋折旧、设施折旧、资产维护、日常治理、科研治理、学生治理、辅助资源、招生、国际交流等。支持作业是为了维护主要作业的正常运转，所以应该按照本钱动因将支持作业的本钱分配到主要作业中。
（二）回集各作业的本钱。确定了各个作业之后，就需要将资源耗费回集到作业中，这一过程包括三项工作: