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为全面了解我国物流企业税收负担情况,深入反映物流行业税收政策诉求,中国物流与采购联合会于2013年对927家物流企业2008―2012年5年税收支出情况进行了统计调查.被调查企业涉及运输、仓储、货代、快递和其他等5大物流业务板块,样本取自国有、民营、外资和中外合资企业等不同类型,具有一定的代表性 .
重税负影响企业盈利
我国物流企业的税收支出主要在三个环节：一是提供服务环节,涉及增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和印花税,二是收益实现环节,涉及企业所得税和个人所得税,三是服务设施的持有和使用环节,涉及车辆购置税、房产税、城镇土地使用税、车船税、耕地占用税、土地增值税和契税.
近年来,物流企业税收支出增长较快.样本数据显示,样本物流企业2008―2012年税收支出平均增长9.81%,而同期营业收入和营业利润分别增长4.56%和3.29%.对比计算,税收支出增幅比营业收入和营业利润分别高出5.25和6.52个百分点,大大快于同期营业收入和营业利润的增长速度.
从税收支出结构来看,2008―2012年样本物流企业最大的税收支出税种是企业所得税,其次是营业税,营业税和企业所得税的税收支出占总税收支出的80.75%.从2008年到2012年变动趋势来看,受部分地区“营改增”试点影响,2012年营业税支出占比有4.07个百分点的下降,增值税支出占比有所上升.土地使用税税收支出占比呈先升后降趋势,反映出土地使用税减半征收的政策效应.
物流企业各业务板块税收支出结构差异较大.运输业的营业税支出占比最高,货物代理业、仓储业和快递业的企业所得税所占比重较大.仓储业的房产税和土地使用税税收支出,运输业的车船税支出占比明显高于其他板块.
国内物流企业税负高
评价物流业税收负担水平的高低,需要与社会平均水平进行比较.本次调查,将全国宏观税收负担水平（全国税收收入/GDP）作为比较依据,同指标的物流业税负水平计算公式为：物流业税收负担水平等于物流业的税收支出/物流业增加值.
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样本数据显示,2008―2012年样本企业五年间的平均税收负担水平为20.19%,
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对于不同业务板块,考虑隐性税收支出的情况,运输业是税收负担最重的板块,仓储业次之,然后是货代和快递业,且物流业所有板块税负水平均高于全国宏观税负水平.
税制与行业发展不符
物流业是新兴的服务业 .通过整合社会资源,进行一体化运作,网络化经营,提供专业化、社会化的物流服务,是其基本运作模式.现行税收制度与这种新的模式还不能够完全适应,必然影响物流业发展.
物流业是充分竞争行业,物流企业平均利润率呈逐年下降趋势.较低的利润率和较高的税收负担,导致大型企业缺乏发展后劲,小型企业难以为继.2012年以来,营业税改征增值税逐步在全国推开,物流企业税收负担进一步加重.特别是交通运输服务税率设置,从营业税体制下的3%上升到增值税体制下的11%,再加上抵扣不足,导致物流业尤其是从事交通运输服务的企业税负增加较多.物流企业处于产业链条的下游,很难通过提高服务价格来弥补税率升高带来的负担.这就进一步加重了物流企业的税收负担,压缩了利润空间,不利于企业成长壮大.
整合运输、仓储等各个业务环节,通过一体化运作降低社会物流总成本,是物流业基本的运行特征.而物流业各环节税目不统一、税率不相同是长期困扰行业发展的瓶颈问题.营业税制度下将物流业务划分为交通运输业和服务业两类税目,分别实行3%和5%的税率.而 “营改增”仍然对物流业设置了“交通运输服务”和“物流辅助服务”两个税目,税率分别为11%和6%.这不仅不适应现代物流业发展的需要,也增大了物流企业的纳税风险.
网络化经营也是物流企业基本的运行模式之一.2008年新的《企业所得税法》实施后,取消了对物流企业所得税统一缴纳的规定.就地预缴企业所得税的方式,不利于企业及时在集团内部统筹盈亏,割裂了物流企业的网络关系,增加了集团运营成本和税负,制约物流企业做强做大.跨区域统一纳税无法实现,对物流业网络化经营形成障碍.
物流业营业税改征增值税后,集团型企业也面临着不能合并纳税的问题.随着集团内部集中采购和专业化运作,极易形成同一企业集团内不同纳税主体间的进销项费用严重不匹配.
现代物流业是复合型产业,涉及运输、仓储、货代、快递、配送、信息等多种业态,目前我国尚未统一物流行业认定标准,导致对物流业所属业态适用的税目、税率认定不清.
“十一五”和“十二五”规划,都把物流业作为独立的产业门类单设一节,要求“大力发展现代物流业”.但物流业的产业地位并没有在税收政策中得到充分体现.近年来虽有个别税收支持政策出台,但都是零散的、适用面不大,且已出台的税收支持政策落实不够.财税[2013]106号文,虽明确提出国际货代服务免税政策,但由于没有统一明确的政策解释,加上对行业情况和运作模式不够了解,各地税务机关在地方解释和实务操作中存在较大偏差,国际货代免税政策没有得到有效落实.
探索完善物流业税制
物流业是支撑国民经济社会发展的基础性 、战略性产业,加快物流业发展,对于促进产业结构调整、转变经济发展方式、提高国民经济竞争力具有重要的战略意义.《国务院办公厅关于促进物流业健康发展政策措施的意见》（国办发[2011]38号,业内称“物流国九条”）明确提出“切实减轻物流企业税收负担”.根据物流业的产业特点和物流企业一体化、社会化、网络化、规模化发展要求,可把物流业作为独立的服务产业看待,统筹完善有关税收政策.
“货物运输服务”和“物流辅助服务”统一执行6%的税率.这不仅符合“物流国九条”基本精神,有利于物流业一体化运作,而且有效解决了“营改增”试点中交通运输业税负大幅增加的问题,同时减少了操作层面的麻烦,有利于降低征管成本.建议设立“综合物流服务”税目,对运输、仓储、货代、配送等物流业务各环节实行统一税率、统一发票.
允许集团型物流企业实行企业所得税总分机构统一申报缴纳,取消对跨省市总分机构物流企业实行“就地预缴”的政策.允许营业税改征增值税的物流企业集团总机构纳税人实行增值税合并纳税.
进一步明确物流企业认定范围.凡是专业化、社会化的仓储设施用地均可享受税收优惠政策《关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知》,明确将专业建造并出租仓储设施的企业和提供仓储服务的仓库企业视同专业物流企业.并将该政策2014年12月31日的有效截止日期延长.
对于交通运输业近五年内购置的存量资产（如机器设备、运输工具等）,允许每年计提的折旧额中包含的进项税额核定为可抵扣进项税额,或者按照合理的折算比例折算企业期初留抵进项税额.对于物流业一些相对固定的支出（如过路过桥费、保险费等）,按照行业平均水平测算应抵减比例.房产税方面,对于已经统一缴纳土地使用税的专业物流企业,不再将地价计入房产原值征收房产税.对于国际货代免税政策,建议取消以国际运输合同作为备案材料的规定,对于从事国际货代业的企业,按照营业执照中经营范围列示的“国际货运代理、国际船舶代理”认定其可从事国际货代业务.
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党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出,要完善税收制度,按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则,加强对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理.可将物流业纳入重点支持的现代服务业领域,统一出台物流业综合税收政策,促进我国现代物流服务体系建设,为转变发展方式,调整经济结构,打造中国经济升级版提供物流服务保障.
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