营改增对餐饮业的影响

营改增对餐饮业的影响

【摘要】餐饮业是纳入本次范围的生活服务业之一，作为第三产业重要组成部分的餐饮业，其能够健康发展必然对我国经济的健康持久发展产生积极的影响。通过此次研究我们要弄明白营改增对餐饮业有何影响，研究此次营改增能否降低餐饮业的税负，能否实现餐饮业成本的下降。以及在这次营改增之后餐饮业该怎么交税，不同规模的餐饮业纳税人交税又该怎么计算。通过这些的研究，我们将了解营改增后餐饮业缴税额是如何减少的，以及餐饮业的成本如何下降，从而增强其竞争力，推动第三产业的发展，促进我国经济结构的转型。
【关键词】改增餐饮业税负
一、背景
（一）研究背景
?I改增，全称是营业税改征增值税。在“十二五”期间，国家将营业税这一税种取消，原先增收营业税的行业改征增值税。探究餐饮业的营改增背景，就不得不论整个营改增进程的背景。
在我国传统的税制结构中存在着一些不合理的地方，阻碍了我国税收事业的健康发展，给企业带来了较为沉重的税负压力。在营改增之前，增值税仅仅适用于一些传统行业比如制造行业，而适用于营业税的行业则更为的广泛，如建筑、交通、餐饮、金融等服务行业。由于营业税是对营业全额征税，就会给企业带去很多重复征税的项目，从而加大了企业经济利益的流出，造成降低服务人员的工资的下降以及行业发展的不平衡。然而随着我国市场经济的转型，原先交营业税的行业的比重在经济总量中的比重越来越大，营业税已经成了制约这些行业发展的一个重要因素。在这种大的背景下，营改增也成为了中国税制改革的必然趋势。
2016年3月5日，在十二届全国人大四次会议开幕式上，国务院总理李克强作政府工作报告，宣布今年全面实施营改增，从5月1日起，将房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业（包括医疗业，酒店业、餐饮业和娱乐业等）重要行业同时纳入营改增试点范围。至此，营业税退出我国历史舞台。
（二）研究意义
在全面营改增这个大背景下，我们择其一隅就营改增对餐饮业的影响进行讨论研究。
我们将会通过研究财政部发布的相关文件以及相应的资料来研究营改增后会计核算的变动，包括税率，抵扣，销售额的确定，发票改变等等。然后通过对全面营改增前后的会计处理进行对比，找出前后会计处理的差异以及相同条件下企业税负状况的比较，从未而得出营改增对餐饮业盈利状况的影响，以为餐饮业的健康发展提出更好的建议。研究新的政策可能会对企业经营及会计核算以及纳税方面所产生的影响。并且寻找相应案例来计算企业在营改增后最终可能会产生的增税或减税。研究从事餐饮业的会计从业人员应该如何对此次营改增进行应对及进行相应的处理。
然后综上，我们可以据此分析国家此次实施全面营改增对于餐饮行业的影响，了解国家实行此次营改增对于餐饮业行业的意义和国家的目的，并且可能有新的发现。并以此为切入点深入研究餐饮业在营改增前后税负情况的差异，考证营改增是否在餐饮业起到了实施营改增的目的，即是否达到了为企业减负的目的，此目的实现的效果又是如何，此次营改增对餐饮业的税负以及盈利状况有多大的影响，这些内容都是我们此次研究的方向。
通过对这些了解的更加的清楚透彻，我们就能更好的明白餐饮业的纳税情况，将有利于众多的餐饮业人员明白如何计算增值税和税务局的工作人员更好的开展工作。
二、相关理论概述
（一）营业税概述
营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。我国早在两千多年前的周朝就已经实行过有营业税特点的“商贾虞衡”，这实际上是我国营业税最早的尝试。近代，营业税在我国正式以法律形式出现是在中华民国时代，1932年6月13日，中华民国《营业税法》正式实行。建国后，营业税作为一种非常重要的税种成为了税法体制的一部分，营业税主要针对第三产业进行征收，1993年12月13我国正式发布了《中华人民共和国营业税暂行条例》并于2008年11月5日修订并通过。
（二）增值税概述
增值税在全世界已广泛使用，目前全球有140多个国家设置了增值税或者类似性质的税费，如日本的消费税。增值税在我国于1979年首次出现并于部分城市实行，，1993年国务院颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》并延续至今，2012年后中国开始营改增并将增值税适用范围扩大到第三产业，自2016年5月1日起，中国全面推开营业税改增值税。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税
（三）两税同时实行带来的问题
从税收性质上来看，营业税与增值税均为流转税的一种。营业税除少部分情况以外基本上按收入全额来进行计征，而增值税则是进项税抵扣销项税的方式来进行征税，在经济发展和正常的生产经营当中，二者并存带来了一部分问题，不但加重了纳税人的负担，也会增加税务机关审查和管理的难度。
1.重复征税
就目前的市场现状来看，缴纳营业税的企业一般来自于第三产业，而缴纳增值税的企业一般来自于第三产业以外，这些企业在相互交易的同时也产生了重复征税问题。
从营业税的方面来看，根据《营业税暂行条例》第五条的相关规定，除了分包、联运以外，营业税均按全部营业收入计征。由于营业税不能抵扣，企业会在进行销售时会将发生的营业税转嫁到下游企业承担，而下游企业购买包含营业税的服务时需要计入本企业的营业成本，并提高自己提供产品或服务的价格来维持相应的利润水平，若本企业仍为营业税纳税人，则因上一企业缴纳的营业税提高成本而增加的售价仍会再征收营业税。因此，营业税存在多环节征税的弊端，流转的次数越多，重复计算营业税的基数就会增加，增加企业负担，导致市场不能更加有效地配置资源，也会改变企业的生产经营策略。从增值税的方面来看，增值税的一般通过进项税抵扣销项税进行计征，企业在购买劳务时取得普通发票，不能作为增值税进项税抵扣，企业则会将这一环节承担的营业税计入成本，增加了企业的成本并减少了利润。在餐饮业当中，餐饮企业进行正常生产经营活动需要购买食材、餐厅设备，实际上承担了进项税，而销售收人则计征营业税，购买食品、设备所缴纳的增值税只能计人企业的实际成本当中，增加了企业的税收负担。
2.制约产业发展
从产业发展和经济结构的方面来看，营改增之前我国第三产业中大部分行业均需缴纳营业税，对于需大量购买营业税纳税义务人提供服务的企业而言，外购的服务所包含的营业税无法抵扣而必须计人本企业的生产成本，最终使产品的成本增加而降低企业的竞争力，导致企业会更加倾向于自己为自己提供生产所需的服务及产品，这无疑增加了额外的成本，消耗了企业发展资源，使企业大而不精，最终不利于整个社会分工专业化和服务外包方向的发展。
三、餐饮业营改增的现状研究
（一）餐饮业的简要概述餐饮业税收政策变迁及现状
餐饮业作为一个既古老又现代的产业，其产生由来已久，从古代餐饮业的典型缩影，到如今遍布大街小巷的小餐馆、小吃街、食品加工坊，在社会生产生活中扮演着重要的角色。从专业性的角度来讲，餐饮业是一个多样生产性活动，它集商品加工制造、劳动服务以及食品销售为一体，专门向消费者各种食品、酒水、设施和消费场所的食品生产经营性行业。联合国经济和社会事务统计局曾制定了一个《国际标准行业分类》，将国民经济部门划分为十个门类，“食品和饮料供应服务”代码为56，其中下面又包含了几个小类。依照中国的《国民经济行业分类》，餐饮业代码62，包括正餐服务、快餐服务、饮料及冷饮服务以及餐饮配送及外卖送餐服?铡⑵渌?餐饮业（如小吃服务）五个子类。而根据《国民经济行业注释》，餐饮业是指在一定场所，对食物进行现场烹饪、调制，并出售给消费者主要供现场消费的服务活动。随着近些年我国国民经济的迅速发展，我国餐饮业呈现出产业化、规模化、现代化的发展态势，同时一批国际知名餐饮企业的不断涌人，对国内餐饮企业的经营理念、服务质量要求、饮食氛围和从业人员素质产生了深刻的影响，这也进一步推动了我国餐饮业的现代化和国际化。
根据国家统计局的数字显示，2011年我国餐饮业的营业额为3809.05亿元，2012年攀升至4419.85亿元，增速达到了16.03%，增速迅猛。2013年年餐饮业的营业额为4533.33亿元，同比增速为2.56%。2014年餐饮业的营业额为4615.30亿元，与去年同期相比增速为1.81%。2015年和2016年相继增加到4864.01亿元和5127.07亿元，两年相比上一年分别增加5.39%和5.40%。可以看出，餐饮行业营业额和餐费收人的规模持续扩大中，其背后原因是人民群众的收人水平提升和对生活饮食的需求日益增长所致。
四、营改增对餐饮业的影响
（一）营改增对餐饮业税负及利润的影响
1.对餐饮业一般纳税人税负及利润的影响分析
增值税纳税人根据销售额大小和会计核算水平的差异，分为一般纳税人和小规模纳税人。根据营改增的规定，提供应税服务年销售额在500万元（含）以上的为一般纳税人，在500万元以下的为小规模纳税人。一般纳税人按照适用的税率，实行抵扣计税，小规模纳税人则按照简易办法计税，不能抵扣进项税。对于餐饮行业，营改增之前适用5%的营业税税率，而营改增之后根据纳税人身份的不同，一般纳税人适用6%的税率，小规模纳税人适用于3%的征收率。
为了对营改增对餐饮企业税负及利润影响进行简要的分析，现假设一家餐饮企业为小规模纳税人，令X为当期含税营业收人，Y为当期含税营业成本，D为其营业成本中可以抵扣进项税的营业成本比例，T为企业准予抵扣的进项税税率。同时企业不发生其他费用，企业所得税税率为25%，在此条件下，营改增前后该企业税务计算处理方法如下表：
根据上表分析可以看出，营改增对餐饮业一般纳税人的税负和利润存在比较大的影响的，主要存在以下几个方面：首先是流转环节的征收税种由营业税变为了增值税，税率不同，且征收增值税时，营业收人和营业成本需要换算为不含增值税的金额，流转税的计税依据发生了变化；第二，增值税作为价外税，在计算企业所得税应税所得额的时候，是不能在税前进行扣除的，进项税也不能在税前扣除，这将会影响到企业所得税的计税基础。
对于营改增之后，企业的税负是将降低，还是不降反增，是需要考虑多个因素的，如可抵扣进项税的税率T，根据采购物资的不同类型，进项税税率可以是17%，也可以是13%、11%和6%。此外，可以抵扣进项税的比例D也同样会影响到总税负，营业成本支出中抵扣比率越高，表明抵扣的进项税越高，企业受益也更大，这也会影响到餐饮企业对于供应商的选择。税法规定，企业只有取得相关的专用发票等才能进行认证和抵扣，因此，餐饮企业在采购时会更加偏向于能够开具增值税专用发票的供应商。
2.对餐饮业小规模纳税人税负及利润的影响分析
对于年应税服务销售额在500万元以下的小规模纳税人，其适用的征收率为3%，一般纳税人适用的税率为6%，且小规模纳税人使用简易计税方法，不得抵扣进项税，因此小规模纳税人具体的计税过程又与一般纳税人存在差异，如下表所示：
根据表中数据可以看出，对于小规模纳税人而言，征收增值税将会改变餐饮企业的税负，原因是增值税是一种价外税，在计算流转税的时候应予以剔除，最后将会影响到企业的总体税负和利润。
征收营业税时，营业税税率为3%时，总税负=0.2748X-0.25Y，净利润=0.7253X-0.75Y
征收增值税时，征收率为3%时，总税负=0.2740X-0.25Y，净利润=0.7260X-0.75Y从中可以显著看出，相比于餐饮业一般纳税人的税负变化受到多种因素的影响，营业税改征增值税对于餐饮业小规模纳税主体是明显有所裨益的，这能够减轻企业的总体税负，并且提升企业的净利润。而根据我国餐饮行业的特点，多数餐饮企业的规模都较小，小规模纳税人居多，因此营改增宏观上来看，对行业是有减轻税负的利好效益的。
（二）营改增对餐饮业发票管理的影响
在餐饮业征收营业税的时候，税务机关征收营业税是根据餐饮企业所开具的普通发票来进行核算的，在餐饮业实行营改增之后，餐饮企业则缴纳增值税。按照销售额大小和会计核算水平，增值税纳税人又分为增值税小规模纳税人和一般纳税人。一般纳税人按适用税率6%实行抵扣计税，小规模纳税人适用3%征收率，实行简易办法征收。对于不同性质的纳税人，发票管理办法也是有很大区别的，其中餐饮行业小规模纳税人只能开具增值税普通发票或者申请税务机关代开专用发票；餐饮行业一般纳税人则可以自行开具增值税专用发票，并且可以通过专业发票进行抵扣。
对于餐饮企业的一般纳税人而言，若有进项可以抵扣，营改增便可以减轻企业的税负，但是进行抵扣必须取得相应的专用发票。因此，这一政策必然促进餐饮企业完善自身财务制度，对每次支出都尽量取得专用发票，并在发票的使用、管理上着重关注。此外，税务机关对此也应该加强发票的审批工作，落实监控检查制度，并开展发票自查工作，以实行“以票管税”的目标。
五、可行性建议
（一）进一步完善营改增政策的建议
1.加强政策引导，综合提升餐饮业征管治理能力
征税机关要充分利用当前餐饮业电子化趋势，不断通过政策进行引导并出台相应法规条例推进税控收款机的普及化。同时针对中小型餐饮企业，加强和第三方互联网企业比如支付宝、微信的合作，将餐饮业企业营业收入尽可能多的纳入监管体系，不断提高餐饮业企业人网水平，将企业营业收入纳入税务机关统一管理之下，一定程度上有助于减少偷税漏税的现象。
2.扩大政策宣传，帮助企业把握新政策
税务机关及相关的宣传部门也要主动向餐饮业纳税人宣传本次改革后的新政策，使广大餐饮业从业者先知法，后守法。同时可以通过设立重点涉税企业数据库。帮助纳税人使用更简便、更正确的方法核算增值税，如帮助企业建立《原材料采购台账》等方式，进一步完善纳税人的独立核算水平，从根本上减少企业因为不了解政策、对政策把握不充分而导致的漏税行为
（二）企业应对营改增新形势的对策
1.考虑营改增影响，综合调整企业决策
营改增政策施行后，新政策对餐饮类企业生产成本产生的最大影响是企业可以通过提高可抵扣的进项税来减少税费成本，在货物价格一定的情况下，不同来源的进项税率不同，其中最高的进项税率意味着最大化的减少企业成本。因此企业要综合调整企业决策，优化进货渠道，尽可能的降低购买价格而选择可以抵扣更高进项税的供货厂商，来取得更多的进项税，从而综合降低企业税费成本，提高利润。
2.健全会计核算制度，提高发票管理能力
营改增不仅仅改变了企业所适用的税种，也影响了企业的会计核算。营业税的特点是计算简便，会计人员在计算应交营业税时仅需将营业额乘以5%的税率即可。而营改增后，由于进项税在抵扣?r有诸多规定，会计人员不但要考虑进项税在当时是否可以抵扣，也要考虑进项税的来源及其具体税率，这要求企业必须健全会计核算制度，同时也要加强会计人员的教育，提高会计人员的素质，来应对新政策带来的变化。
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