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摘 要 ：2010年,中国财政部发布《金融企业选聘会计师事务所招标管理办法(试行)》,规定了金融企业会计师事务所强制轮换制度,这将对金融企业和我国的会计师事务所产生巨大的影响.本文着重探讨这对我国对金融企业审计和会计师事务所的影响.
关 键 词 ：会计师事务所；强制轮换制度；金融企业审计
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-02
2010年12月17日,中国财政部发布《金融企业选聘会计师事务所招标管理办法(试行)》(下称《管理办法》),正式规定所有国有及控股金融企业,必须定期通过招标等方式轮换会计师事务所,而这一期限,被定为三年,并且连续聘用同一会计师事务所(包括该事务所的相关成员单位)年限不得超过五年,这是事务所和签字会计师的双轮换制度.作为在金融危机爆发后我国重要的对金融企业的监管措施,本文着重探讨《管理办法》对我国对金融企业审计和会计师事务所的影响.
一、我国轮换制度的背景
会计师事务所“强制定期轮换制度”希望借助审计师或会计师事务所的强制轮换来提高审计实质上独立性.因此,2004年1月1日起施行的《中华人民共和国证券法》以及《中华人民共和国注册会计师法》中就有制定了证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定.2010年12月17日,中国财政部发布《金融企业选聘会计师事务所招标管理办法(试行)》,正式规定所有国有及控股金融企业,必须定期通过招标等方式轮换会计师事务所,而这一期限,被定为三年,并且连续聘用同一会计师事务所(包括该事务所的相关成员单位)年限不得超过五年.相比较之前颁布的证券法和注册会计师法规定的签字注册会计师的强制定期轮换这次对于金融企业而言是事务所和签字会计师的双轮换制度.
二、会计师事务所强制轮换对金融企业审计质量的影响
DeAngelo(1981)对审计质量做了经典的定义,审计质量是审计师发现并报告各户财务报表中的重大错弊的联合概率.审计质量包涵了对财务报表重大错弊的“发现”和“报告”两个方面,发现财务的错弊与审计师的专业胜任能力有关,而报告财务报表的错弊取决于审计师的独立性.
1.强制轮换制度对专业胜任能力的影响
审计师的专用胜任能力可以体现在其所拥有的专用资产上面.对于会计师事务所而言,由于金融企业的审计专业性强,难度高,工作量大,对于特定的客户事务所必将投入大量的资源来获得特定客户的专用资产.但是,事务所的强制轮换制度破坏了现任审计师的已有的专用资产,从而使得审计质量出现下降.新任审计师缺乏对客户的经营情况、财务报表报告惯例、会计政策的了解,以及为了了解客户情况所想要花费大量的时间,增加了新任审计师未能发现财务报表问题的风险.
多数反对强制轮换会计师事务所的人正是基于增加审计风险和审计成本两个方面,而非认为审计师和客户长期合作会有损审计独立性.审计师拥有的专用资产只能用于特定的客户或行业,因此资产的专用性非常高.为了解决审计师胜任能力的问题保证审计质量,《管理办法》规定了金融企业合并资产规模在5000亿以上的,受聘的注册会计师事务所必须近3年内有连续从事金融企业审计的相关经验.这保证了轮换后的事务所拥有金融企业审计的相关经验,提高了对金融企业审计业务的进入门槛,在一定程度上减少了专用资产的损失,保证了对金融企业审计的高质量.
2.强制轮换制度对审计独立性的影响
审计的独立性包括形式上的独立和实质上的独立两个方面,两个方面缺一不可,这是已经被注册会计师行业所公认的.《管理办法》规定强制事务所轮换制度保证了对金融企业审计业务形式上的独立和实质上的独立.
(1)对形式上的独立的影响
形式的独立是实质独立的重要保证,没有形式上的独立性,实质独立性也无从谈起.会计师事务所与被审计单位长期的合作对于形式上的独立性有着重大的影响,长期的合作使得事务所为保住客户和维持与被审计单位融洽关系方面面临重大压力,可能对审计师在处理重大财务报表问题时产生消极的影响.而《管理办法》规定了连续聘用同一会计师事务所(包括该事务所的相关成员单位)年限不得超过五年,打破这种压力和融洽的关系,有利于事务所减轻所面临的压力,从而提高审计的独立性.
另一方面,《管理办法》从程序上保证了审计形式上的独立性.这体现在以下两个方面：1.金融企业选聘会计事务所,金融企业应采用公开招标、邀请招标或竞争性谈判等采购方式.信息的公开化使得事务所的选聘处于公众、媒体、行业协会和政府的监督之下,保证了选聘的公开,公平.2.金融企业选聘事务所应组建评选专家库制定评选标准,并在评选之前予以公布.这保证了评选过程和结果的公平和公开性.有了程序上的保证,事务所的选聘就没有了暗箱操作的空间,所谓的人情关系也就没有了发挥的余地,也减少了权利寻租的空间,提高了以后审计工作的独立性.
(2)对实质上的独立的影响
对于审计的独立性,单有了形式上的独立性还不够,更重要的是要有实质上的独立性.在《管理办法》规定的强制轮换会计师事务所和审计师的情况下,审计师很清楚地知道从一个客户取得的收入和其审计的任期是在一个可预见的时间范围内,审计师就不会屈服于管理层的压力去处理违规的问题,因为保留客户的动机已不复存在.同时,由于有强制轮换制度的存在,“现任”事务所知道其工作接受“后任”事务所的检查,“后任”事务所所出具的审计报告也是对“现任”事务所审计质量的一个检测.正是出于对事务所声望的珍惜,“现任”事务所将会更加重视审计质量的控制,努力提高审计的独立性和审计的质量,进而增强审计报告的可信度.
《管理办法》还严格要求了对金融企业审计的会计师事务所的规模,金融企业合并资产规模在5000亿元以上的,受聘会计师事务所注册会计师人数Ç
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金融企业会计师事务所强制轮换制度的实行有利于我国金融企业审计独立性和专业胜任能力的提高,最终改进金融企业审计质量,同时也能进一步增强社会公众对注册会计师执业的信任度.
三、会计师事务所强制轮换制度对金融企业审计成本的影响
会计师事务所的强制轮换人最为让人诟病的除了上文提到的审计师专用资产连续性的破坏外就是审计成本的增加.强制轮换制度强制轮换制度会导致较高的审计收费,因为在有限的审计任期内事务所要回收审计成本,而这部分增加的成本将由客户承担.但是保护股东、债权人和那些依赖财务报表的利益相关者的价值超过所增加的与会计师事务所强制轮换的成本.ISB认为,审计独立性要考虑其成本与收益,审计独立性本身不是最终目标,最终目标是改进资本市场的效率,保护公众利益.提高审计独立性可以改进资本市场的运行效率,优化资源配置,减少被审计单位的资本成本.
我国目前尚未全面的实施会计师事务所强制轮换制度,《管理办法》规定的也仅限于金融类的企业.会计师事务所强制轮换制度的确会在一定程度上增加审计收费.公认的审计收费的标准为审计项目所花费的时间,一般被审计单位的规模越大、业务越复杂、审计的风险越高则审计项目花费的时间越多,审计收费越高.金融类企业从规模、业务复杂程度、审计风险、花费的时间来讲都需要高的审计收费标准来支持审计工作的开展.相比较而言,会计师事务所强制轮换制度带了的较高的审计收费,但是所带来的审计质量和审计信息量的提高却很难定量的表达.但是保护股东、债权人和那些依赖财务报表的利益相关者的价值超过所增加的与会计师事务所强制轮换的成本.
四、会计师事务所强制轮换制度对我国注册会计师行业的做大做强的影响
我国注册会计师协会2007年发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》,为了推动做大做强战略的实施《管理办法》规定了在同等条件下,对于由财政部和中国证监会推荐从事H股企业审计业务的会计师事务所应优先考虑.
到2011年,我国上市的金融类企业有41家,分别由15家会计师事务所审计,其中选择国际4大会计师事务所的金融企业有20家,选择非四大的金融企业有18家,还有3家没有公布所选择的事务所.选择四大事务所的金融企业的平均资产规模28390亿元,平均营业收入为1021.46亿元,平均审计费用为4004.63万元选择非四大事务所的金融企业的平均资产规模2030亿元,平均营业收入64.38亿元,平均审计费用140.06万元.从平均资产规模,营业收入和审计费用来比较选择四大和非四大会计师事务所的金融企业.我们可以发现选择四大的金融企业在资产规模和营业收入方面比选择非四大的金融企业高出很多,审计费用也是如此.尽管选择四大和非四大的金融企业在数量上差不多,但是在其在资产,营业收入,审计费用上却有着非常大的差别.大型的金融企业更趋向于选择四大会计师事务所.《管理办法》的出台势必会影响以后金融企业对会计师事务所的选择.
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有研究表明四大并没有比非四大提供更高的审计质量,从前面可以看到,四大会计师事务所却收取了更高的审计收费.虽然目前,我国的会计师事务所在对金融企业的审计业务方面还无法和四大会计师事务所想抗衡,但如果想要培养有国际竞争力的会计师事务所就必须加强对国内事务所的额扶持,形成我国自己的大型会计师事务所,从学习曲线的角度讲就是我国国内的事务所积累更多的对金融企业审计的专用资产,从而提升竞争力,提供高质量的审计业务.另一个方面,由于对金融企业审计的难度大,对金融企业的审计能使国内的会计师事务所赢得良好的声誉,推动我国会计师事务所的做大做强战略.
五、结论和建议
2007年以来,美国次贷危机引发的金融危机引发了整个金融行业的连锁反应,使金融危机波及世界各国,并对我国的金融系统产生了严重的影响.金融危机不仅影响了整个世界的金融行业,还波及了实体经济的发展,世界经济至今还没有从金融危机的影响中走出来.在金融危机的影响下,外部审计师的审计质量饱受各界的质疑,正是在这样的背景下我国出台了《金融企业选聘会计师事务所招标管理办法(试行)》.《管理办法》势必对我们金融企业选择会计师事务所产生深远的影响,从我们的分析来看,正面的影响要大过于负面的影响.从金融企业来看,强制轮换制度会增加企业的成本,但也减少了金融企业违规的动机.从会计师事务所来看,《管理办法》会对事务所的资产专用性产生负面影响,但会增加审计师的独立性,提高对金融企业审计的审计质量.优先选择从事H股审计业务的会计师事务所有利于推动我国会计师事务所做大做强战略的实施,形成具有竞争力的会计师事务所.
企业审计论文怎么写
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参考文献：
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