摘要：如今，全面预算管理已经得到了普遍应用，但是当企业管理者以预算的完成情况作为衡量其下级部门业绩的标准时,预算松弛行为成为一种常见现象。本文重在研究在预算编制和执行阶段各因素对预算松弛行为的影响效果；通过国内外优秀企业的成功案例，思考探究在各阶段解决预算松弛问题的对策。
关键词：全面预算管理、预算松弛、成因与对策
预算松弛是指最终确定的预算水平与最优预算水平之间的差异，是预算编制过程中普遍存在、并对整个预算管理制度的有效性产生直接影响的问题。预算松弛的存在，使得预算管理的作用未得到有效地发挥，甚至流于形式。
希夫和卢因对100家大型企业的调查结果表明，绝大多数企业都被预算松弛问题所扰。有关预算松弛对企业管理的影响，业界看法并不统一。一种观点认为，适度的预算松弛可以减轻代理人完成预算的压力，有助于达成个人目标，诱导其努力工作；另一种观点则认为，预算松弛的消极影响不可忽视，其直接影响到预算管理的有效性。尽管存在认识分歧，但是，由于“超越预算”概念在欧洲的兴起，使得后一种担忧已明显占据上风，最终引起了人们对预算松弛的全面思考。
预算松弛发生在预算编制过程中，但预算管理流程的编制、执行和评价环节都与预算松弛有联系。分权式的预算管理模式；委托人与代理人之间的信息不对称；代理人维护部门或个人利益的自利行为；代理人具有规避不确定性风险的动机；委托人以预算标准评价业绩造成代理人规避“荆轮效应”都可能导致预算松弛的产生。
一、预算编制是整个预算管理工作的起点，预算松弛现象是在预算编制工作中直接产生的。利益的冲突是预算松弛产生的本质原因。企业中委托人与代理人的目标是不一致的，代理人为了顺利完成预算，倾向于制订较宽松的预算标准，这样就可以保留一定的弹性空间。分权式的编制模式和信息的不对称催生了预算松弛的现象。当企业采用上下结合式或自下而上式的分权预算管理模式时，预算执行者出于自己利益的考虑会提供加以修饰的信息给高层管理者和委托人，使得上级管理者不能全面的了解真实信息，即预算体系中的信息不对称。所以，预算的执行者凭借自己的信息优势，利用参与预算编制的机会，可以建立较为松弛的预算。
日本松下企业的“玻璃式经营”模式在一定程度上解决了这个问题。“玻璃式经营”即管理活动公开化透明化的手段，最初是天天算账，当经营规范化后，则是每个月结算盈亏，向所有员工公布。幸之助发现这一举措正面效应十分明显，相对于其他企业的员工，松下的员工都能清楚地看到自己的努力成果，同时也能感受到老板的诚恳和信任，员工的主人翁意识明显提高。玻璃式经营法的实质是雇主与员工坦诚相待，互相信任，把个人目标转化成企业目标，互相及时沟通信息，利用透明信息完成企业的进步。增长的欲望和劲头不是来自于上层的压力，而是来自于下层的自觉和上下层员工的共同目标。
二、预算的编制通常在预算期开始的前一段时间进行，主要依据是过去的工作实绩和对未来的预测，而未来具有很大的不确定性，所以在预算执行过程，很可能会出现一些偶发事件，比如因环境变化、市场波动等而导致预算不合理，目标最终不能完成。出于规避预算实施中风险的目的，预算执行者倾向于做出较为保守的估计，导致预算松弛。为此，管理者应该在预算目标的设定、组织编制、监督实施和考核评价等环节严格把关，贯彻“刚性原则”，确保预算工作正常运行。当遭遇不可抗拒的突发事件时，企业高级管理人员应当按照严格的程序对例外事项进行管理和审批，从而保证预算的准确性和预算控制的有效性。
大亚湾核电站为了保证预算管理的顺利进行，建立了计算机网络管理系统。公司将预算管理系统作为财务系统的一个管理子模块，预算系统能随时接受财务系统内的数据支持。所有成本中心负责人及预算协调员可以通过网络，按预先授予的ID和密码，随时了解成本中心的预算、立项、承诺、支付数据等，进行本成本中心相关信息的查询与维护。这样，大家能及时的了解到相关信息，进行互相监督。当遇到紧急情况时，管理者可以通过系统内的整体信息，进行严格的管理和审批，分散下层因突发情况不能完成任务的风险，降低了为防止不利变化而故意低估收入高估成本费用的逆向选择的可能性。
三、预算评价环节不合理的评价机制客观上刺激了预算松弛的产生。建立预算管理体制的企业往往会把预算的实现程度作为评价预算执行者业绩的标准。预算执行者如果将预算目标定的过高，其个人回报就会有一定的影响，为了缓解预算造成的压力，他们在预算编制时候就必然会预算松弛。
当企业销售量、价格和成本等因素变化较大时，静态预算指标则表现出盲目性、滞后性和缺乏弹性，难以成为考核和评价的有效基准。要解决这个问题，企业应积极寻求科学、合理的方法，因地制宜地加强动态管理。要着眼综合评价，从不同角度、采用不同指标来衡量业绩，将预算的价值指标作为评估的惟一指标并不可取，而应综合考虑其收益和资本成本因素。同时，要对预算执行信息进行及时有效的反馈，对比差异、动态监控。预算的考评阶段让员工对预算的完成情况有一定的解释权。如预算编制不合适、客观环境变化或者执行者努力不够等等，让员工解释预算差异的原因，不仅真正体现人本主义思想，还可以不断改进预算体系。
财务预算管理是企业经营过程中最重要和有效的内部控制机制，对于协调和优化企业资源，促进企业按照规划发展、协调行动、控制经营发展方向起着重要作用。解决好预算松弛问题，可以更好的利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。
参考文献.
1.潘广伟；《基于预算流程的预算松弛问题探讨》；2007.06.18
2.周建勋，郑春菊《预算管理中存在的问题及对策》；2009.09.11
3.王妍斐；《企业预算松驰与管理者短视行为关系研究》[D]西安理工大学；2008.
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