企业货币资金内部控制制度的建立和完善_财政金融论文

摘要：货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的资产，安全持有货币资金是企业进行生产经营活动的基本条件。本文首先介绍了企业货币资金内部控制的目标，指出企业应根据货币资金业务的特点，从控制环境入手，结合企业自身的经营管理实际，建立和完善货币资金内部控制制度。

关键词：货币资金；内部控制制度；建立；完善
COSO报告认为内部控制是“由一个企业的董事会、管理层和其他人员实施的，为财务报表的可靠性、经营活动的效率效果、相关法律法规的遵循性等目标的达到提供合理保证的过程。”它由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个要素构成。
一、货币资金内部控制环境
控制环境主要是指企业治理层和管理层对内部控制的态度、认知度和行动，员工的品行和能力，组织结构、授权方式、职责划分、人力资源政策与实务等。货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施及实施的效果。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：
1、治理层与管理层
企业的治理层是企业最高权力机构的负责人，如董事长等。实践证明，一个企业的内部控制是否健全、有效，关键取决于企业负责人。如果企业负责人重视并带头执行内部控制，则内部控制就会比较健全、有效，反之，内部控制就可能存在重大缺陷或者失效。为此，2001年财政部颁布的《货币资金内部会计控制规范》规定：“单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施，以及货币资金的安全、完整应负领导责任。”
管理层是决策者，是货币资金内部控制环境中的重要因素。管理者的领导风格、管理方式、知识水平、法律意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此。管理者本人应加强自身约束，并通过民主集中制等制度加强对决策者的监督。
2、内部审计
内部审计是企业自我评价的一种活动。控制环境是内部控制的重要要素，直接影响着内部控制的健全有效性。控制环境总是不断发展变化的，因而内部控制也应当不断随之作出调整。为了及早发现货币资金内部控制建立和运行中因环境变化而发生的问题，及时采取有效措施加以解决，保证货币资金内部控制的始终有效，企业应当建立货币资金内部控制的监督检查制度，确保企业货币资金的安全完整。通常，日常监督检查应由企业内部审计机构和人员来进行，如企业的董事会、监事会或审计委员会及其成员等
内部审计可协助管理者监督内部控制措施和程序的有效性，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。大多数现金和银行存款内部控制出现问题的单位主要是没有注重岗位分工和建立完善的授权批准制度，从而导致货币资金管理出现问题。
二、建立和完善企业货币资金内部控制制度
1、货币资金业务的职务分离
货币资金业务内部控制的基本要求是实行钱账分管，即将经营货币资金业务的人员与记录这些业务的人员分离。职务分离控制是内部控制的基础性控制，直接决定着整个内部控制制度的有效性。职务分离控制要求不兼容的职务应当相互分离，各个工作岗位都应当有明确的职责，且责权利统一和平衡，以便各个岗位之间能形成有效的相互联系，相互制约的制衡机制。
第一，明确出纳员与会计员的职责分工。出纳或收款员不能既收款又同时负责开发票或收据，应与开票员的职责分离。如果企业规模小，人员配备不齐全，则应有专人负责发票或收款。第二，严格遵循规定的工作程序处理业务。货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理，其他职员不得接触未经支付的货币资金。第三，规模较大的企业，出纳员应将每天收支现金数登记在现金出纳备查簿，现金日记账与现金总账应由其他人员登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳登记，但现金总账的登记工作须由其他职员担任。
2、建立授权批准制度，明确职责范围
建立货币资金授权批准制度，使审批人在授权范围内进行审批，杜绝越权审批。明确审批人的授权批准方式、权限，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于实行部门自理经费的单位，单位负责人只负责审批核定给各部的预算经费，授权各部门领导一定的审批权限，负责对本部门的经费使用进行审批。对于超越授权范围的货币资金业务，会计人员有权拒绝办理，并及时向上级授权部门报告。
3、财务印章控制
企业财务印章包括企业财务公章、企业负责人个人名章、企业财务负责人个人名章等，使企业授权支出款项的重要依据，保管分工不合理或管理不善，极易导致贪污、挪用等舞弊行为的发生，必须严格加以控制。“财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。”“按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。”各种印章的使用应制定使用责任制，实行一般授权与特殊授权相结合；应当全面设置各种印章使用登记簿，各种印章使用情况应作详细登记；机构和人员变动，应及时收缴获更换相关财务印章。
目前，市场竞争更加激烈，企业的生存压力加大，加强企业内部财务控制，尤其是完善货币资金的内部控制制度已成为企业自身生存发展的需要。因此企业必须强化单位内部涉及会计工作各项经济业务的管理及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证各相关岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整
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