摘要：纳税筹划是一项应当全面考虑、周密安排和布置的工作，“凡事预则立，不预则费。”在纳税筹划的过程中一定要从资金、时间、业务类型、办事人员质量、数量等各个方面统筹规划，达到最终目的。
关键词：纳税筹划;企业集团
一、纳税筹划实施的对策
（一）企业集团实施纳税筹划的必要性
1、实施纳税筹划是降低纳税成本、规避纳税风险的必然选择企业集团是由若干个成员企业组成的一个利益联动的有机体，不同于单个法人企业，在诸如纳税现金流量的计划安排与统筹调剂方面可以利用科学的纳税筹划创造出更大的弹性优势，实现在集团整体上与成员企业个体上纳税能力的相对提高或纳税风险的相对减少。
2、实施纳税筹划是实现集团财务管理目标的必然需要企业集团的最大优势体现在资源的聚集整合性与管理协同性。纳税筹划应归属于企业财务管理范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。因此，纳税筹划也必须围绕这一目标进行。
（二）建立纳税筹划风险成本预测和核算程序企业集团进行纳税筹划，应充分预测风险和成本，制定多套方案，适时选用，把税务成本作为运营成本的重要组成部分，实行科学管理。
（三）明确纳税筹划与企业集团经营的关系企业集团要制定符合企业集团自身特点的纳税筹划方案，必须明白企业集团财务管理与纳税筹划之间的联系，企业集团的行为要受到经济环境的影响，更要受到财务管理体制的影响。纳税筹划是以企业集团财务会计与财务管理为基础，必然与财务管理活动有相似特点和互相影响的因素。主要表现在：
1.纳税筹划方案设计目标应立足于企业集团财务目标，不能局限于依靠方案本身直接实现不纳税、少纳税、晚纳税的效果，应该从实现企业集团总体综合税负最轻出发，在企业集团财务决策的大前提下，考虑纳税的成本问题。
2.纳税筹划是在国家现行税收制度背景下，通过事前安排纳税事项，测算出不同方案的企业集团税负，比较选取最有利与企业集团财务目标的涉税活动方案，故纳税筹划与企业集团财务管理都需要进行事先筹划。
3.企业集团财务管理水平不断提高，理财环境的逐步完善，管理制度的健全，财务规则的严谨，会计行为的规范，是企业集团纳税筹划成功的坚实基础；纳税筹划与财务管理相辅相成，相互促进，相互支撑。
（四）加强外部监督，提高税务人员素质企业集团纳税人开展纳税策划，建议要委托中介机构进行；同时，许多会计师、税务师事务所也纷纷开辟有关纳税筹划的咨询和代理业务。需要规范纳税筹划代理制度，加紧税务代理业务立法，增强注册税务师、注册会计师审计的独立性，加大注册税务师、注册会计师执业风险，加强对企业集团纳税的审计监督。
二、企业集团纳税筹划实施的启示
（一）企业集团纳税筹划基本思路对企业集团的纳税筹划，一般可从以下六个方面进行：
1.缩小集团企业的税基。缩小税基，可以减少应纳税额，例如在税法允许范围和限额内，实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，减少应纳税所得额。
2.使集团整体适用较低的税率。在税法中除少数税种采用单一税率外，均有各种不同的税率，有的还采用累进税率，在纳税筹划方面有着广阔的筹划空间。
3.合理归属集团企业所得的年度。所得归属的处理，可以通过收入、成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能享受最大利益。
4.集团整体延缓纳税期限。资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。一般而言，应纳税款延期越长，所获得利益越大。当经济处于通货膨胀期间，延缓纳税的理财效益更为明显。
5.利用税负转嫁方式降低集团税负水平。税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转嫁到集团之外创造了条件。
6.平衡集团各纳税企业集团之间的税负。通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是企业集团在纳税筹划方面的特色。
（二）企业集团纳税筹划实施的内部机构对于企业集团而言，纳税筹划对于企业集团经济效益和企业集团经济实力的影响越来越明显。因此，我国的企业集团应当重视企业集团水平的纳税筹划问题。一般而言，企业集团可以通过集团控股公司和集团内部财务中心来负责集团整体的纳税筹划事宜。设立核心控股公司和财务中心筹划策略集团控股公司是集团进行股权参与和控制而形成的一种组织结构。由于集团内部各个企业之间税收课征的范围和税种存有差异，税率高低不一，还可能存在减免税优惠的企业等。这样核心控股公司可以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负，降低集团整体的税负水平。
一般可以考虑的操作方法有：
（1）核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展纳税筹划活动。
（2）兼并收购亏损企业。通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。
（3）分立或组建企业集团。集团在分立或组建新企业集团时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。
（4）利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，解决集团内部企业集团筹资难的问题，调节集团资金结构和债务比例。
在以上筹划时，集团的财务运作必须实行集中化管理，核心控股公司的纳税筹划运作应与财务中心的设立和资本运营相结合。对集团整体而言，财务中心无疑扮演着银行的角色，向集团内部的经营单位放贷借款，其职能在于集中承担公司的财务风险。这些财务中心除了可以因财务功能集中而节约费用外，还可以为集团带来可观的税收利益。如集团财务中心设在税收协定网络较发达的区域，可获得享受借贷款免征或少征预提税和营业税的好处；同时，大量利息收入就可以通过财务中心得到筹划和分配，可以取得抵免税款或延缓纳税的效果。
参考文献:
[1]盖地.《税务会计与研究》，北京中国金融出版社.
[2]杨丽美.“浅谈企业集团集团纳税筹划分析”，《会计之友》.
[3]毛夏鸾.《企业纳税筹划操作实务》，首都经济贸易大学出版社.
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