摘要：本文从新会计准则体系的框架结构入手，分析了财务报表在理念上的发展，并以此为基础就新会计准则实施对财务报表使用者和编制者的影响进行了探讨。在比较新旧会计准则的基础上，对进一步完善企业财务报表提出了看法和建议。
关键词：新会计准则差异比较财务分析
序言
2007年新会计准则的实施给企业财务分析提出了新的挑战，理解并掌握新旧准则差异及其对财务分析的影响，对投资者和债权人等具有至关重要的意义。本文试图对新会计准则对财务分析的影响进行研究，分析了财务报表在理念上的发展，并以此为基础就新会计准则实施对财务报表使用者和编制者的影响进行探讨，在比较新旧会计准则的基础上，对进一步完善企业财务报表提出了看法和建议。
一、新旧会计准则在财务会计报告规范方面的比较
财务报表是对企业所有经济活动的综合反映，作为财务会计报告的核心部分，其提供了企业管理层决策所需要的信息。而财务分析是财务管理的重要组成部分，是指财务分析者以企业有关会计资料为依据，采用专门的方法，对企业生产经营成果和财务状况进行分析研究的一项管理活动或行为。但不论是在我国还是在西方发达国家，现行的报告体系都是以过去的交易或事项为基础，以历史成本为计量属性，强调谨慎性原则，难以恰当、公允地反映企业的财务状况。这样的报告体系必然存在着一定的缺陷，从而影响财务分析的准确性。
二、新会计准则对报表使用者和编制者的影响
对于现行财务会计报告的核心部分——财务报表而言，新会计准则有关财务会计报告的变化有些对报表使用者有利，有些对报表编制者有利。在市场经济条件下，报表使用者与报表编制者是博弈的双方。本文主要从以下两个方面分析：
（一）对报表使用者有利而对报表编制者不利的影响
母公司个别报表中，对子公司的股权投资采用成本法核算。与权益法相比其影响如下：当子公司盈利时，母公司资产负债表投资额少确认（不追加投资账面值）；利润表投资收益少确认（除非动用留存收益分配股利），从而净化了利润表。但是，如果企业发展前景较好，希望掩盖当期利润，便于今后“以丰补歉”，这一影响又属不利影响。在子公司亏损的情况下，母公司资产负债表投资额多确认（不冲减投资账面值），利润表投资损失不确认或少确认（在动用留存收益分配股利情况下）。
前期差错更正需要将报表重新表述———追溯重述，这与过去的追溯调整不一样，相当于对利润表进行追溯还原。当前期差错导致多确认利润、掩盖亏损时，要按照正确的方法重新表述前期报表。而在旧会计准则下，由于利润表各项目数据年末“打包结转”，即都归到未分配利润中，结转到资产负债表上，因此对以前多确认的利润只调减资产负债表中的留存收益，而不在利润表中反映。另外，当前期差错导致多确认亏损、掩盖盈利时，重新表述的前期利润表所反映的就是前期盈利的原貌。
（二）对报表编制者有利而对报表使用者不利的影响
首先，非货币性资产交换恢复使用公允价值，虽然需要判断交易是否具有商业实质，但由于信息不对称、判断的客观性较弱，为报表编制者提供了利用公允价值制造虚假利润的机会。其次，债务重组恢复“重组收益”进入利润表的资格，又给利润表带来“虚假繁荣”的机会。再次，投资性房地产计量引入公允价值计价模式（期末根据公允价值变化调整账面价值，差额直接计入当期损益），在公允价值不公允的情况下，为企业调节利润留下了空间。
三、对新会计准则相关问题的思考
（一）相关性和可靠性的权衡
相关性和可靠性作为会计信息的基本质量特征是互为基础、缺一不可的。失去可靠性的相关性信息，只会误导投资者的决策；没有相关性的可靠性信息，对投资者而言也只是无用的信息。由此可见，失去相关性和可靠性的任何一方，则另一方没有存在的意义。因此，相关性和可靠性是同等重要的。当相关性和可靠性不能同时兼顾时，应该根据经济环境和投资者的需求来决定偏重于哪一方。
（二）营业收入、营业成本及营业税金的列报
新会计准则下，利润表直接列报营业收入和营业成本而不再区分主营业务收入和其他业务收入、主营业务成本和其他业务成本；将原应计入主营业务税金及附加、其他业务支出和管理费用等的各项税金统一计入营业税金及附加。当今市场经济环境下企业经营日益多元化，其主营业务与其他业务很难划分，更难以定义。因此笔者认为，出于适应新经济环境及简化利润表列报项目的目的，新会计准则做了这种变化。
（三）公允价值变动损益的列报
新会计准则规定，公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的后续计量中采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。公允价值变动损益是新会计准则新增的一个利润表列报项目，投资性房地产和金融工具等采用公允价值计量模式的资产期末账面价值与公允价值的差额都要计入该项目。公允价值变动损益反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。而在旧会计准则和会计制度中，资产在持有期间因公允价值变动而产生的未实现收益不予以确认。笔者认为，列报公允价值变动损益主要是基于以下三个目的：首先，改善财务报表的收益信息质量，提高会计报表信息的透明度。其次，为财务报表各部分协调一致提供一种有效方法。再次，在借鉴国际会计准则的基础上，为与国际会计准则一致而提出。
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