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摘 要：随着会计制度、准则及部分税法的修订与颁布,税务会计与财务会计之间的分工越来越明确,税法与会计制度的矛盾也愈发突出,建立独立的税务会计已刻不容缓.本文对我国税务会计的发展现状进行讨论,文章阐述了税务会计的发展历程,指出了当前我国税务会计发展中存在的问题,并剖析了制约我国税务会计发展的原因.
关 键 词 ：税务会计 税收征管 现状
税务会计是以纳税人为会计主体,以货币为主要计量单位,依据税收法规,运用会计基本理论和方法,对税务资金运动进行连续、系统、全面的核算与筹划,目的在于使纳税人在不违反税法的前提下,及时、准确地缴纳税金并向税务部门提供税务信息的会计学科,其会计主体是负有纳税义务的独立纳税人,包括法人和非法人.①
1.税务会计的发展历程
第二次世界大战后,企业税务会计逐渐从财务会计中分立出来,成为相对独立的会计分支.特别是进入80年代以后,企业税务会计被人们当作一门学科加以研究.美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业,会计的目的是为了编制所得税申报表,甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账.即使对大公司来说,纳税也是会计师们的一个主要问题.税法对于提高会计实践水准具有极大影响,通过税法还可以促进会计观念的发展,如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法,澄清了计税收益的实质和所应包括的范围等等.” ②可见,税务会计对于企业利用税法取得合法利益具有重要作用.
我国从1994年税制改革以后,增值税凭专用发票抵扣方法的实行,使应纳税额的核算逐步走向规范化.对此,各地税务机关试行了在企业会计人员中培训办税员,指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法.这一办法完善了企业涉税事项的会计核算,可以说是建立我国税务会计的初步探索.但由于各种原因,我国多数企业中税务会计并未真正从财务会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统.
2.我国税务会计发展中存在的问题
目前,我国税务会计已取得了一定发展,但与发达国家相比还存在一定差距,因而发展我国税务会计还存在许多问题.
2.1企业税务会计与财务会计分离不彻底
在我国,部分跨地区、跨国大型企业由于纳税申报的信息需求,在公司财务部门设立了专门的税务会计；但99％以上的企业,尤其是小企业,由于会计核算质量要求较低,纳税申报信息需求不高,而且独立建立税务会计费用较大,目前仍然实行财税合一、纳税调整的模式.目前,企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表,其财务人员在申报纳税时,头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整的观念,导致在多层次、多环节的复合税制下显得无能为力.较多的情况下,只能机械地接受税务机关的指示或处理.在现实情况下,企业税务会计只能成为财务会计的简单附属,而财务会计又不能全面行使税务会计的职能,二者互相牵制,影响了各自职能的充分发挥.
2.2税收征管与会计核算管理不同步
新税制的实施,难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容.尤其是目前价内税与价外税并存,增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换,使企业日常会计核算复杂化.目前,会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核,税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督.尽管《税收征收管理法》第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的,责令限期改正,逾期不改正的,可以处以二千元以下的罚款,情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款” ③,但对已建立账簿而核算混乱的,仍无法作出规范性处罚.更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《企业会计准则》、《企业会计制度》,其解释权不在税务机关.
2.3国家税款的大量流失
近年来,每年因各种偷税、逃税、骗税、越权减免税等造成的税收流失相当严重.我国财税大检查已连续进行了十几年,从历年大检查结果看,违纪企业的数量呈上升趋势,违纪面越来越广,查获的违纪金额也越来越大.与此同时,企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究,有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处,从而有效防止国家税款的大量流失.
2.4税务会计与国际惯例存在差距
英美法系国家对会计所得与税务所得规定的差异促使税务会计的产生.随着货币时间价值在企业经营中地位和作用的加强,纳税人开始开展税收筹划工作,主要集中于递延确认收入、加速确认成本等.随着我国对外经济贸易的增长以及贸易合作范围的扩大,涉税案件也会日趋复杂.这就要求会计信息具有国际可比性,要求对我国税制进行结构性调整和制度化创新,按照国际惯例进行税收立法和行政管理,实现税收征管规范化、法制化.我国现行会计准则与通行的国际惯例之间具有很大的
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3.制约我国税务会计发展的原因
3.1税务会计实际操作存在困难
我国税务会计在理念上是先进的,也是与国际接轨的,但由于它高度抽象,使企业在实际操作中对疑难问题的理解存在偏差,在具体执行时存在困难.我国有些金融产品没有公开市场,在进行公允价值评估时,存在较多人为主观判断,为利润操纵提供方便.由于税务会计出台时间短,基层会计人员素质参差不齐,对其理解和判断存在很大差异,给我国税务会计的有效实施带来很大困难.此外,我国税务会计与税务政策尚未完全衔接.目前,税务监管机构尚未明确对新准则实施后的纳税处理,例如固定资产装修,会计准则规定应列入固定资产,但税法上规定一些装修应列入长期待摊费用分期摊销,需要将一部分折旧重新分类至费用,调整难度很大.
3.2税务会计人力资源缺乏
在企业税务会计管理方面,制约我国税务会计进一步发展的瓶颈是企业税务和财务会计的专业性人才短缺,即数量不足和素质不高.虽然国家修改或颁布税收法律相关政策时,都会通过官方网站或公开媒体等途径宣传、公示公告,但只通过一般性的税法宣传和公示公告,企业会计人员无法系统掌握税收会计核算方法；而税务机关办培训班又受收费标准和纳税人的承担能力等诸多因素的限制,这客观上影响了部分企业会计人员税收会计核算技能的提高.
3.3对税务会计的重视不够
由于税务会计与财务会计导向不同,体现在两者的“原则”上,不仅其名称不同,而且其含义也不同.通过税务会计体现的税收原则,具有明显的“好恶”和“取舍”,而如果站在财务会计的角度看税务会计原则,则可能会认为其存在诸多的“不合理”.在企业会计实务中,两类原则都要重视、遵循.遵循财务会计原则保证财务会计报告质量,遵循税务会计原则保证税务会计报告质量.而当前会计界对税务会计原则比较模糊、比较轻视.因此,大部分企业都有被税务机关处罚或再处罚的经历,这与会计人员不重视税务会计原则有直接关系.目前,企业会计人员学历层次高低不等,相当一部分人员是“半路出家”,没有受过正规训练就从事会计工作,这势必影响会计工作水平.也有会计人员平时不注重加强继续教育,不注重新业务、新知识的学习,对国家新出台的各项法律、法规等政策不够重视,严重影响会计人员业务水平和税务会计工作开展.
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4.小结
我国在理论与实务上发展和完善财务会计的同时,税务会计也经历了一个从不被认识到逐步被认识、被重视的过程.目前,我国越来越多的高校会计、财务管理等专业开设了税务会计、税务筹划课程.我国税务会计已经开始呈现更多的“独立性”,甚至有时财务会计不惜委曲求全地去适应税法,如增值税的会计处理.由于我国目前是财税混合,在财务会计中产生了大量的纳税调整事项；另外出于对财务报告目标与纳税目的的会计政策选择,不得不统一,而它是以放弃某一方目标为代价的.因此,从发展和长远的观点看,我们应该积极努力,实现财务会计与税务会计的完全分离,完善我国的税务会计体系.
参考文献：
[1]盖地,税务会计的一般原则,财会月刊,2007.4
[2]泮国荣,做好纳税筹划文章,中国注册税务师,2008.4
[3]中国注册会计师协会,CPA教材税法,经济科学出版社,2012
大学生如何写税务会计毕业论文
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作者简介：
李娜（1979-）,女,汉族,河南省濮阳市,上海济光职业技术学院,讲师,硕士,教师.
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