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［摘 要］ 企业产品成本核算是会计工作中的重要环节.本文从目前我国企业成本核算现状论述了统一产品成本核算制度的必要性,并就制定统一成本核算制度提出一些设想.
［关 键 词 ］ 产品成本 成本核算 成本报表
迄今为止中国还没有一套完整的成本会计核算制度,仅在会计准则和会计制度中对成本会计核算有些零星规定.财政部在2010年会计管理工作要点中着重提到要研究制定全国统一的产品成本核算制度,强化企业成本管理.可见企业成本核算制度的重要性.
一、国内企业遵循的成本核算方法
实践中企业采取了从比较简单到较为复杂的多种成本管理方法,目前所遵循的主要方法如下：
1. 传统方法――品种法
我国企业成本核算均采用完全成本法,其中大多数工业企业采用品种法.品种法是一种传统的成本核算方法,其历史可追溯至上世纪八十年代的财务部印发的《国营企业会计制度》.该制度对工业企业成本核算的具体方法和程序作出了明确规定,指出产品成本核算是以单纯核算对象的物理形态――产品品种为起点归集相关生产费用,即产品实物的形成过程便是全部的财务资金的转化过程,产品成本大致按料工费来核算.2006年发布的新准则对直接材料和直接人工的计量作了进一步的规定,基本与国际准则接轨,间接计入费用和制造费用采用与产量或工时有关的分配标准计入产品成本.
2. 较为综合物理形态的方法――分批法和分步法
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由于企业生产工艺过程以及成本管理要求的不同,一些企业在成本核算上由单纯的物理形态核算法逐渐向综合物理形态核算法方向发展,如分批法与分步法,这两种方法将最终完工产品总成本这一综合信息在加工或制造过程中分环节体现成本信息,目的是实现加工对象的实物变化与其成本信息同步.这种对称反映局限于物质形态上.
3. 较为先进的方法――作业成本核算方法
美国会计学者首次提出的作业成本法,在美国、日本和西欧被普遍采用,尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业.我国现阶段也有少数企业采用其核算产品成本,但仅仅基于间接费用配置的部分作业成本,其他项目仍按传统方法计量.作业成本核算的出现,初步突破了“物对人的包围”,将实物结果背后人的动因一定程度地揭示出来,具有一定的合理性.
二、统一产品成本核算制度的必要性
成本核算是成本管理工作的重要组成部分,成本核算的准确与否,将直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核等控制工作,同时也对企业的成本决策和经营决策产生重大影响.目前除制造业以外的成本核算制度鲜为少见,另外产品成本核算成为最近十多年来我国反倾销案件中被申诉的重要原因之一,所以统一产品成本核算制度已势在必行.
1. 制造业产品成本核算较为混乱的现状
对制造业产品成本的核算,新会计准则的推行使得我国企业会计制度与国际标准趋同.据有关研究显示,我国企业对直接材料和直接人工通常都有恰当的记录,并按实际成本和消耗计入各产品,对直接人工有的企业采用标准成本分配,最终都核算为实际成本,直接人工中涉及的福利费处理在新准则实施后也与国际标准趋同.制造费用的归集范围确没有严格的界定,有的企业将一些间接生产费用归集到期间费用,在当期损益中进行扣除；对制造费用向各产品的分摊方面各企业的做法也不尽相同,有的企业采用传统的分配方法,有的采用作业成本法,有的采用标准成本法来分配；对辅助生产部门成本的核算则更为混乱.由于没有统一的核算规定,致使企业对这部门成本信息的反映存在差异性,各企业的成本信息缺乏可比性,大大影响了成本决策的相关性和科学性.
2. 制造业以外的其他行业的成本核算急需相关政策的出台
现有会计制度中作出相关规定的仅局限于制造行业,对其他行业的成本会计核算少有提及,只是在新准则中对投资性房地产的成本核算作了一些相关规定,而对诸如：大中型冶金矿山企业、医院、学校以及IT行业、电信行业等的成本核算均无相关法规制度可循,尤其是一些特殊业务如软件外包等,因其将无形智慧转化为有形资产,会计成本核算更具特殊性,统一核算流程更具必要性.
3. 统一产品成本核算制度是我国反倾销成功的关键
我国已连续十几年成为全球遭遇反倾销调查最多的国家,每年因此带来的直接经济损失达1000多亿元人民币.经分析,遭受调查的重要原因之一在于国内企业往往不能提供有关产品生产成本的准确核算资料,产品成本与是否存在倾销直接相关联.《反倾销协定》明确规定：“成本通常应以被调查的出口商或生产者保存的记录为基础进行计算,只要此类记录符合出口国的公认会计原则并合理反映与被调查的产品有关的生产和销售成本.”而我国目前尚没有一套完整、通行并且是既符合我国国情又能与国际接轨的产品成本核算的制度,这就使得我国企业在反倾销调查中常常处于十分不利的地位,对我国产品出口产生相当大的负面影响.财政部在“2010年会计管理工作要点”中第三条着重提出：“研究制定全国统一的产品成本核算制度,强化企业成本管理,为应对我国企业境外反倾销调查、实现‘走出去’战略做出贡献.”因此,统一产品成本核算制度已经成为我国反倾销成功的关键因素.
三、统一产品成本核算制度的大胆设想
市场经济的快速发展,使得我国各种新行业不断涌现,各种产品的成本核算便成为企业会计核算中的重要问题,企业产品成本核算的制度也将面临种种因素的考验.由于各行业生产工艺和管理要求的特殊性,要制定一套统一、符合行业特点、与时俱进的产品成本核算制度难度相当大.现就统一产品成本核算制度提出以下几点设想：
1. 分行业编制成本核算制度
在新会计准则的基本指导下,仍采用分行业编制成本的核算程序和方法,对制造行业、房地产行业、医院、学校、IT行业以及其他一些特殊行业分章节作出规定.专门设置相关成本核算科目,详细规定各行业的产品成本核算程序和方法,统一每行业内成本核算口径,使行业内各企业成本核算数据具有可比性.
另外,针对大型企业尤其是央企有多个分属不同行业的主业的情况,应分别采用不同行业的成本核算规定,最终编制合并报表时再合并总成本.
2. 引入环境成本、人力成本等新概念
随着经济的发展,各国均面临严峻的环境污染问题,环境治理压力日益增大；另外人力成本与价值在企业中的重要地位也被理论界研究了近半个世纪,统一产品成本核算制度时可考虑将环境成本与人力成本的计量和核算方法作出统一规定.但骤然将这些成本纳入到成本会计核算系统中面临的困难太多,需要有一种过渡的方式.
写会计核算论文的注意事项
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环境成本或称生态成本,包括生态维护成本、生态建设成本、生态事故成本和生态治理成本,对这些成本的核算可不纳入成本会计核算系统,不在资产负债表、利润表和现金流量表中体现,仅规定设置相应的科目,在财务报告中附注或设置单独的成本报表来反映.
人力成本也可采用环境成本相同的做法,与会计核算系统同时进行核算,不体现在现行报表中,只在相关报告中进行成本信息的披露.这样更有利于外部信息使用者做出正确的决策.
3．关于成本报表的设想
（1）成本报表种类和结构的设想
从种类上看,我国企业目前常见的成本报表主要有产品生产成本表、产品生产销售成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表、营业费用明细表以及其他成本报表.统一成本核算制度可将此类常用的报表格式和编制方法进行统一规定,另新增环境成本和人力成本报表的格式和编制方法.
从结构上看,我国成本报表所反应的信息主要有产品上期生产成本、计划成本和实际成本.目的是为了便于管理者分析比较企业上期与本期、实际与计划的成本变动情况以及成本变动的原因,为降低产品成本提供参考依据.主要涉及的内容是较为简单的成本比较分析与核算,几乎没有涉及财务管理的相关思想,统一核算制度可引入西方设置成本报表的做法,放弃传统的产品生产成本表和产品生产销售成本表,将产品的采购、生产、销售、库存等内容
会计核算类有关论文范文例文
（2）适当公开部分成本报表
成本报表一般来说是企业内部管理用的报表,为保守商业秘密,按惯例不对外公开.但笔者认为,可公开新规定的环境成本和人力成本报表.公开成本报表对社会经济发展有利无弊.有利于投资者了解企业和行业的实际运营情况,提高投资决策的科学性,促使各行各业均关注环境问题,提高社会责任感,使社会资源进行更有效配置,加速经济发展.
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总之,由于我国各行业的特殊性,管理要求的具体性,以及经济环境的复杂性,使得统一产品成本制度面临种种困难和挑战,不可能一蹴而就,应在对各行各业进行广泛调研分析的基础上积极地、稳步地向前推进,以促进我国经济更好更快地发展.
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