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摘 要 ：本文通过分析新旧制度中固定资产核算及管理的变化,说明医疗系统固定资产改革的必要性.同时详细地对新制度下,固定资产进行账务处理时会遇到的问题作出了相关探讨.
关 键 词 ：医院；新会计制度；固定资产；变化
中图分类号：R197.322 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）09-00-01
随着我国社会经济的快速发展,医疗卫生体制改革的不断深化,为了适应各方面情况的变化,财政部、卫生部制定了新的《医院会计制度》.新制度对固定资产的核算及管理提出了许多新的要求,体现了与时俱进的精神.
一、新旧制度中固定资产核算及管理的变化
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旧制度规定“固定资产是指持有的预计使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上（单位价值在500元以上,其中专业设备单位价值在800元以上）、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产”.新制度则将固定资产入账价值调整为“单位价值在1000元以上,其中专业设备单位价值在1500元以上”,而且规定如“单位价值虽达标,但预计使用年限在1年以上的大批同类物资,应作为固定资产管理”.
2.对固定资产核算范围的修改
新制度把固定资产分为四类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备和其他固定资产,并且对图书及应用软件作了专项补充.
新制度对于应用软件也有了明确规定,如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分,应当将该软件价值包括在所属硬件价值中,一并作为固定资产进行核算.
3.取消了“专用基金—修购基金”、“固定基金”科目,增设“累计折旧”科目
旧制度规定按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金计入支出.与旧制度相比,新制度取消了“专用基金—修购基金”、“固定基金”科目,增设“累计折旧”科目.该科目是作为“固定资产”项目下的一个二级科目.固定资产原值减去累计折旧就是该项固定资产的净值.
4.增设了“固定资产清理”及“资产减值准备”科目
新制度设置了“固定资产清理” 及“资产减值准备”科目.实质上,变化就在于新旧制度的记账时间不同,新制度规定当固定资产拟出售、报废或发生毁损时,需先将固定资产净值转入固定资产清理科目,并通过该科目记录清理的过程,而旧制度是在固定资产清理完毕后将清理结果进行账务处理.
二、固定资产改革的必要性
1.固定资产定义及核算范围修改的必要性
随着物价指数的不断升高,资产的价值也在不断攀升,如果还按原来的单位价值来管理固定资产,势必导致投入的人力、物力在管理一大部分低价值的固定资产,使管理的效率下降,因此,单位价值的提高更有利于管理固定资产.并且,未对资产的单位价值作硬性规定,也体现了“实质重于形式”的原则.此次新制度明确了应用软件的核算口径,解决了长期以来困扰在各个医院的难题,对医院的信息化管理也起到了促进作用.
2.取消了“专用基金—修购基金”、“固定基金”科目,增设“累计折旧”、“固定资产清理”及“资产减值准备”科目的必要性
旧制度规定按照固定资产原值的一定比例提取修购基金,计入当期费用,提取的修购基金直接补充了净资产,造成了净资产的虚增.固定资产长期按原值反映在资产负债表中,既不利于反映固定资产的损耗情况,也不能真实反映固定资产的实际价值.
“固定资产清理”科目的增设,核算了固定资产清理的全过程,原来固定资产出售、报废、毁损没有得到上级的批示,该资产就一直放在固定资产总账里,没法核算它的清理过程,新制度借鉴企业固定资产的处理办法,解决了该问题.
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“资产减值准备”科目的增设,更好地体现会计的谨慎性和真实性原则.该科目的增设,可一定程度上避免医院固定资产账面价值的严重失真,也能对医院管理人员制定决策起到指导作用.
三、新制度账务处理中应注意的问题
1.使用财政补助和科教项目资金购置的固定资产的账务处理
使用财政或科教资金购入固定资产账务处理：取得财政补助时,借记“零余额账户用款额度”或“财政项目补助支出”科目,贷记“财政补助收入”科目；取得固定资产时,借记“固定资产”或“在建工程”科目,贷记“待冲基金” 科目.
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按月计提固定资产折旧时,按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分,借记“待冲基金”科目,按照应提折旧额中的其余金额部分,借记“医疗业务成本”、“管理费用”、“其他支出”（经营出租用固定资产）等科目,按照应计提的折旧额,贷记“累计折旧”科目.
固定资产处置或盘亏时,按照所处置或盘亏的固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额,借记“固定资产清理”和“待处理财产损溢”等科目,按已提取的折旧,借记“累计折旧”科目,按相关待冲基金余额,借记“待冲基金”科目,按固定资产账面余额,贷记“固定资产”科目,实现该固定资产对应“待冲基金”账户的金额“归零”.
2.新旧制度衔接时对“固定资产”科目金额的结转
（1）结转“固定资产”科目
新制度设置了“固定资产”科目,由于固定资产价值标准提高,原账中作为固定资产核算的实物资产,将有一部分要按照新制度转为低值易耗品.转账时,应当根据重新确定的固定资产目录,结合固定资产的清理状态,对原账中“固定资产”科目的余额进行分析.
新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产,在执行新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等,通过新账中“固定资产清理”科目核算.
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对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的,应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目.
（2）计提固定资产折旧
按照新制度规定,医院应当对除图书外的固定资产计提折旧.医院应当按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）计提折旧,并将计提的折旧冲减待冲基金和事业基金.在新账中,按照应计提的折旧金额中应冲减待冲基金的部分,借记“待冲基金”科目,按照应计提的折旧金额中的剩余部分,借记“事业基金”科目,按照应计提的折旧金额,贷记“累计折旧”科目.
四、总结
本文对医院固定资产的变化系统地进行了分析,有利于医院更好地解决当前存在的问题并加以完善,对提高医院的会计信息质量起到了较大的促进作用.
参考文献：
[1]聂兴凯,黄国诚.医院会计制度讲解与运用[M].医院会计制度编审委员会立信会计出版社,2011.
[2]浙江省财政厅,浙江省卫生厅.医院财务制度医院会计制度（内部资料）[M].2011.
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