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一、反倾销会计体系的几项关键实务
(一)正常价值的确定
应诉反倾销,就是要从会计角度证明商品的出口价格高于其正常价值.因此会计的任务是提出一个最小的正常价值,以求计算出最小的倾销幅度或者不存在倾销幅度.这种确定方式是针对市场经济国家的,我国尚没有被国际普遍承认为市场经济国家,所以在确定正常价值时有时采用替代国制度,用替代国的国内市场价格、出口价格和结构价格进行对比,因此把我国制造大国的成本优势给淹没了.我国同美国及欧盟在贸易谈判中曾有约定：某产品生产者能够证明该产品生产企业或行业在制造、管理、销售该产品方面具有了市场经济条件,则进口国可采用中国的价格或成本确定正常价值.我国反倾销会计在确定正常价格方面应全力做好以下工作：
1. 企业要建立起一套按会计准则并经过审计的财会账簿、会计报表及会计处理方法；
2. 按市场经济的法则和市场供需调节机制形成生产成本并反映财务状况,即成本构成、财务收支、产品销售、资产折旧及借贷偿还等经济活动和会计资料,都应是市场经济调节作用下的反映,不存在政府干预；
3. 针对正常价值进行应诉、抗辩及指证的准备工作中包括根据销售量、销售条件对正常价值进行调整、修正和补充证明,这里的销售条件是指为销售服务发生的附加费用及商品批次、规格和性能差异引发成本的变化.尤其要首选被诉产品价格低的国家作为替代国,与此同时还要对替代国的价格进行相应的会计举证和抗辩并进行调整,以达到剔除替代国正常价格中的不合理成份.
(二)反倾销问卷和答卷
填写反倾销问卷是应诉反倾销调查的关键环节,也是反倾销进行抗辩的重要途径,必须认真细心地对待,要通过填写调查问卷,同时达到还原事实、消除误解的抗辩举证效果,以此进行会计举证来反驳对方的指控,阐述自己的观点,为此要正确理解反倾销调查问卷的基本结构及相关会计内容.由于案件情况和调查国的不同,如美国和欧盟的调查问卷在内容上略有差异,但问卷结构上还是基本相似.为了交出有针对性和说服力的答卷,反倾销会计人员应做好以下工作：
1. 必须在熟悉反倾销调查和反倾销法律和法规的专业律师配合下,由掌握和了解企业产权体制、管理结构、产品特性、工艺技术、财务数据、成本构成及市场销售的会计人员,全面准确地回答反倾销问卷中的会计问题；
2. 准确理解调查问卷中的术语,尤其是法律术语,细致解读申诉方的指控,然后有针对性地准备相关材料,在答卷过程中进行举证、抗辩和陈述,尤其要针对成本构成、会计处理及替代国选择不合理等方面存在的分歧和歧视进行抗辩；
3. 用无可争辩的事实指证被控企业具备市场经济国家贸易资格条件,不应该受到无端的贸易歧视,在贸易上应遵照曾达成的共识,具备市场经济贸易条件的企业和行业,按“个案处理”原则来对待.
(三)反倾销的会计规避
反倾销的会计规避策略是将反倾销调查的应对工作前置于反倾销被提起之前,形成对反倾销调查的日常预防和保护性实务.主要可通过以下几项具体措施在企业内部建立起针对反倾销调查的会计预警体系.
1. 收集和分析反倾销的早期信号.主要是收集出口产品对某进口国造成的影响和冲击的反映,以供出口企业对出口量、出口速度及价格等进行合理调整.反倾销会计应该从以下几方面捕捉信息,并进行相应会计实务：
（1）出口商品在进口国内已占有大量份额；
（2）出口产品价格明显低于国内市场价格；
（3）进出口两国同类产品生产经营企业间萌生了竞争和诉争；
（4）进口国是否曾有过对这类产品提起诉讼的记录；
（5）进口国是否由于进口该产品已显现出受迫害的迹象.
以上捕捉和收集到的信息可为反倾销规避提供决策参考,也有可能把反倾销提起消除在萌芽状态.
2. 应用反规避措施支持反倾销规避.即应用反倾销会计规避功能,利用反倾销规避的信息选择贸易合作伙伴,可以减少反倾销调查的风险.
3. 根本上化解和规避反倾销调查.要推进国际市场进入方式的转变,即由商品进入转变为投资进入,在转换进入方式的可行性研究及决策中反倾销会计应提供所必须的会计信息及相关资料.
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(四)反倾销的会计应诉准备
反倾销的会计应诉准备中,首先要认真学习理解和熟练掌握国际贸易法、国际会计准则和国际反倾销法,尤其是美国和欧盟在反倾销认定上针对中国还有某些具体特殊的规定,为此在反倾销会计应诉中应充分进行针对性的准备,更要具体掌握反倾销提起国有关反倾销的规定及程序.因为欧美在反倾销的做法上存在差异,所以要根据反倾销提起国的反倾销法规进行准备,又要围绕被控出口产品企业的有关会计材料进行准备.
1. 企业性质、经营及财务状况.主要有资本及股份构成；管理机构及人事任免；被诉产品的材料供应、定价、利润决定等方面的权限；本企业被诉产品在国外所关联企业的情况；本年及上半年生产、销售被诉产品企业有关部门的财务报告.
2. 企业被诉产品销售资料.主要有每批产品出口的数量和价格,当地价格、运输距离方式及费用、保险费及佣金；所签合同的主要项目内容、银行信用证及支付票证；产品的离岸及到岸港口；企业国内产品定价证明,即按价格单交易或现金交易或议价交易的有关
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3. 企业被诉产品的生产及销售成本.主要有生产过程和投入成本的有关资料；调查期内各时期产品在本国、申诉国及其他国的生产和销售成本；过去两年被诉产品的利润情况；过去两年被诉产品在国内外利润水平及决定利润
的基础.
(五)反倾销实地核查的会计应对
实地核查是以会计核查为主要内容,是围绕企业财务报表的检查作为核查的方法,在核查中很可能具体到一张原始凭证,某种生产原料的市场价格,有关的费用等,所以应对核查是一件细致、繁杂的工作.有面对面的问答,有具体数据的查找复核,而且除了核查问卷中围绕反倾销方面的各种信息和资料外,常包括出口企业主动补充的材料和进口企业临时新提出要求的材料,这是因为核查者会在检查过程中,根据所掌握的情况及发现的问题,随时发送补充问卷.另一方面应诉企业针对进口国的指控,主动向反倾销核查当局提供有关信息,指证我们的会计资料是公允、真实、可信的,同时在应对核查中,利用反倾销会计抗辩和指证的权利和机会,抗辩进口国的反倾销指控,促使进口企业的反倾销立案不能成立.
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(六)反倾销会计对市场经济条件的指证
欧美等国家视中国为非市场经济国家,在反倾销调查中不以中国产品国内的市场价格作为正常价值,也就否定了中国企业成本资料的公允性,因此要寻求一个第三国为替代国,按该国同类产品的正常价值作为中国企业产品的正常价值,并依此来计算倾销幅度,以确定倾销行为的成立与否.很明显采用替代国的销售价格一般都高于我国实际的销售价格,由于提高了正常价值,增大了倾销幅度,使我国遭受了很大的经济损失,这种明显的贸易歧视和不公正贸易行为,使我们在应诉反倾销调查时,不能得到充分和公正会计举证和抗辩权利.为此,经与欧美等国谈判,他们同意中国企业进行“个案申请”,若能证明企业是按市场经济体制和原则运营,并符合市场经济地位的会计要求,则可得到市场经济国家的待遇,承认中国所提供的被诉产品的正常价值.
美国和欧盟对市场经济地位标准的表述基本相同,没有本质差别,美国突出了企业不被政府干涉、是私有制及股份制属性的企业及一切按“市场导向”的经济规律进行运营的条款.欧盟则更具体要求国际会计准则统领企业财务会计工作及企业应受所有权法及破产法的管辖及保护.从美国和欧盟的“市场经济地位”要求中,将会涉及到会计实务方面的一些工作.
1. 企业要建立一套符合国际会计准则并经过独立审计的具有通用性清晰完整的基本会计账簿；
2. 按国际会计准则进行会计处理和做账,主要体现在编制企业的财务会计报表及成本的组成和核算方法,尤其对固定资产计价和折旧、易货贸易、债务抵消等方面的会计处理必须符合国际会计准则；
3. 通过会计资料,指证企业是按市场导向运行的,为了这个目的应充分提供相关资料、数据和凭证来证明：企业资金股本构成的分散性；利润分配是由股东大会决定；高级会计人才是由企业通过招聘或选择决定；企业自主从事外贸活动及决定商品价格；企业按市场经济规律运作的有关证明信息.
二、构建进出口企业反倾销会计体系的策略
(一)完善构建反倾销会计的环境
进出口企业在构建和完善反倾销会计体系的同时,要体察到当前构建反倾销会计的环境尚不成熟,主要表现在：我国已有的会计准则及反倾销法规,由于同国际法规的趋同或国际化不够,尚存在某些差距,使得我国为反倾销调查的应对所提供的会计处理或会计数据缺乏公允性,制约了反倾销举证；政府、社会、行业和企业在反倾销中尚未形成有机的协调配合机制,难以发挥应有的作用,如政府没有充分发挥领导、服务和支持功能；行业协会和中介机构在参与反倾销会计的咨询服务及鉴定、核查、审计等功能作用方面尚显不足；进出口企业自身对反倾销会计重要性认识不够,对业务知识、实务操作方面存在欠缺；尤其是我国尚缺少具备反倾销及反倾销会计全面知识和实践经验的专业人才.在思考构建进出口企业反倾销会计之际,对这些环境的现实条件必须有清晰的认识,并予以有效的改进和完善,以便确立我们构建反倾销会计体系的战略和对策.
(二)建立进出口企业反倾销会计业务指南
我国应对反倾销尚不足30年的历史,一旦遭遇反倾销调查都不知如何应诉,如何答卷、陈述、举证、抗辩和准备什么材料等,甚至连应对的程序都茫然不知.所以进出口企业在构建和完善反倾销会计体系的同时,应该设计一个具有反倾销准则性效果的工作指南,应包括反倾销提起及应对两方面的工作程序和实务,以及具体会计处理方法等.这样一份工作指南可以规范企业的反倾销会计工作,指导企业从事反倾销会计工作的人员提高业务、熟悉工作、开展实务,通过指南可以调整或化解我国会计同国际会计在会计处理和信息披露中存在的分歧.
(三)建立进出口企业反倾销会计的工作制度
工作制度的原则应该是在原有财务会计、成本会计及管理会计的日常业务中,补充需要为反倾销主体特别处理的业务内容,在原有会计机构设置及人员配备的范围内,包容反倾销会计机构及其工作人员,会计实务上形成公共属性与专业个性的并存,任务承担上要求整体系统与独立环节的互动和衔接.
1. 财务会计.财务会计在按公认的会计原则进行相关会计实务及会计管理的同时,要补充针对反倾销任务的特殊会计处理业务,依此要对相关的会计信息进行收集和数据整理.
2. 成本会计.成本会计的日常工作内容是建立健全成本核算系统,要求成本构成合理,核算清楚准确,根据反倾销要求,则应调整或修正按国际惯例的成本组成和正常价值的核算,并建立起出口产品的单独核算系统.
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3. 管理会计.管理会计方面则要增加企业按市场经济规律运行的会计抗辩资料、数据和不存在倾销未构成损害的举证资料,根据贸易形势制定产品出口批量、价格等策略与此同时还要针对反倾销的需要对会计科目、凭证、账簿及报告等进行相应增加或删减,以适应国际会计准则要求.
(四)明确反倾销会计运行的双向职能
反倾销及反倾销会计已经习惯上被视为：针对进口产品倾销危害而向出口国提起的反倾销会计申诉；和针对出口产品遭遇进口国反倾销指控的会计应对两种机制,也常被称为进口反倾销（会计）及出口反倾销（会计）,所以我们所构建的反倾销会计实质上具有出口产品和进口产品反倾销会计的双向职能.如：反倾销会计的问答卷功能,既有回答对方问卷的职能又有制定向对方问卷的职能,同样应诉与反应诉、规避与反规避、指证与抗辩都是双向功能的体现.基于这种双向职能,可引申出企业反倾销会计机构、人员和实务都同时具有应对进口反倾销申诉和应对出口反倾销调查工作的职能,在这种双向职能的机制下,为进出口企业提供了借企业原会计体系基础构建反倾销会计体系的方式,即按反倾销会计的特点及要求,整合企业内全部有效会计资源（包括信息、资料、人员、机构、费用、装备、管理运行等软硬件资源）,并补充必须的缺项资源,即可构建出一个节约型、有效型的反倾销会计体系.由于采用这种双向职能机构,对专业会计人员再赋予一份为反倾销服务的工作,对信息、数据、账簿、报表等则贴上兼容反倾销业务归集的标签.可概括为凡属于能服务于反倾销会计的载体,一律以企业建立的《反倾销会计指南》及《反倾销会计工作制度》作为网络手段,纳入到反倾销会计的这个大系统中,为反倾销会计进行支持服务,因此形成一个进出口企业反倾销会计体系的初级模型.
责编：筱惠
（全国商务财会获奖论文）
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