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【摘 要 】 通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析,就财务会计报告的发展趋势谈一下自己的拙见.
【关 键 词 】 财务会计报告,知识经济,发展
世界经济已进入了一种全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态--知识经济时代,与经济环境的变化相适应,企业的财务环境也发生了巨大的变化,企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高,理论界对未来财务报告的种种预测,部分解决了传统财务报告的缺陷和不足,对财务报告的发展具有重要的意义,因其片面性和局限性,不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题.研究财务会计报告的发展趋势,可从对其目标、报告方式的分析入手,充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测,确立一种适应未来财务环境,从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式.
一、未来财务报告目标
关于会计目标,当前理论界主要有两种观点:一是受托责任观,认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标,二是决策有用观,认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标.随着经济的发展,企业财务环境的变化,会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变,同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息,在知识经济时代,随着资本市场的发展与完善,企业的股东结构日趋多元化,这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求,更要将企业推向潜在的投资者,吸引潜在投资者的注意.为做到这些,企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景,盈利预测,现金流量的信息.充分利用网络优势随时向外提供信息,同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性,尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性.历史(事后)信息满足可靠性,也是相关性的基础,未来预测(事前)信息满足相关性,应强调对预测信息的规范,尽可能提高预测信息的可信度和可靠性.达到这样的境界之后,相关性与可靠性的矛盾就减缓了,两者的相互关系应该是相辅相成.
二、未来财务报告方式
未来财务报告在信息载体、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别.随着信息技术的普及应用与提高,企业总有一天会取消纸质(书面、报纸)财务报告的印刷与传递,而是在网上发布信息,信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告.在信息的表述方式上,不再仅限于文字与表格方式,更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵,做到图文并茂,音像俱全,使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解.未来财务报告应是在网络上转输、表式信息与音像化信息相结合,更为简明易懂的一种实时报告.
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三、未来财务报告模式展望
未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础,可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景,盈利预测,现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告.这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测,它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表(第四财务报表)为支柱.
首先,未来
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其次,这种财务报告模式是一种实时报告系统,有效地解决了信息的时效性问题.它通过提供实时的财务信息,为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务,这里所讲的“实时”有相对实时和绝对实时之分.企业可以根据成本效益原则,视企业自身的情况而定,可以每发生一笔交易就报告一次,实施绝对的实时报告,也可以一天,十天,半个月,一个月报告一次,实施相对的实时报告.实时财务报告系统对企业的IT技术有较高的要求,但它对于适时了解企业的财务信息,做出正确的决策具有重要的作用.
再次,这种财务报告模式通过增加全面收益报表,可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息,更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求.
最后,未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展,由历史成本计量到公允价值计量,同时考虑通货膨胀的因素,在披露信息的范围上将有很大的扩展,将多多反映非货币性的信息,像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息.
未来的财务报告包含大量的非财务信息,这些信息都由会计部门披露,必然会影响会计部门的工作效率.而非财务信息的可靠性至今未有一个有效的保障机制,把非财务信息纳入会计披露内容必然影响会计信息质量.在未来的财务会计报告中,可以借鉴分部式报告的观点,可以考虑让相关部门参与非财务信息的披露.比如有关人力资源方面的信息由会计信息系统进行确认、计量,同时可由人事部门协助披露人事政策及其变动方面的最新信息,有关销售协议方面的信息由销售部门披露,有关社会责任方面的信息由公关部门协助会计部门披露.在未来的财务报告中,披露部门从会计部门拓展到人事、销售、公关等部门,借鉴彩色报告的观点,把这些部门的信息分为核心与非核心信息.非核心信息作为公共产品具有及时使用性,不需保密,可以对外公开,核心信息只由财务部门、企业高层管理当局和董事会主要成员垄断使用,不对外公开.
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四、建议
随着我国资本市场的充分发展,广大的投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一.他们的经济决策越来越复杂,对会计信息的质量要求也越来越高,从长远来看,需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上,相应的改变会计信息重可靠轻相关的现状,提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性,更好的为会计信息使用者服务.
第一,制定相应的会计准则,为确认和计量提供依据.尤其是要根据我国市场经济的实际发展情况,适当拓展现行价值或公允价值运用的范围.
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第二,财务会计与税务会计相分离,为突破实现原则创造条件.从根本上说,财务会计与税务会计的目的是不同的,财务会计是向信息使用者提供决策有用的信息,要考虑信息的相关性和可靠性,税务会计的目的则是保证国家能够公平、足额的征税,要考虑收益的实现性和确定性.鉴于现有财务报告的附注越来越长,企业在处理权责发生制与收付实现制的冲突时能够有制度和法律可循.
第三,充分发挥注册会计师的审计作用,为真实可靠的提供财务报告提供外在的保证.规范注册会计师“市场经济守门员”的作用.
第四,会计作为一门规范性很强的学科,拓展财务报告的模式,特别是大量表外信息的披露,必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行,同时独立审计工作也要随之改进,拓展审计范围,增加对前瞻性信息的审计,以防企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中,也防止企业管理当局操纵会计信息.
参考文献
[1]葛家澍. 21世纪财务报告展望--迎接竞争、技术和全球化三股力量汇合的挑战.财务与会计. 2002(2)
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