摘要：本文旨在通过对政府投资项目跟踪审计的必要性及实施步骤的介绍，探索跟踪审计的一般规律，从而让项目建设中存在的问题及时纠正，保证政府投资项目资金能够得到合理、合法的使用，帮助建设单位最大限度地有效控制工程造价，节约投资。
关键词：工程跟踪审计控制
建设项目跟踪审计就是依据国家有关法规和内部有关规定，对工程项目建设的前期准备、建设实施、竣工交付等全过程进行监督的行为。其目的就在于通过对各个环节的监督，及时纠正项目中存在的问题，促进被审计单位加强管理，确保建设资金的合理、合法的使用。目前，跟踪审计的模式已被广泛运用到政府投资建设的重大工程项目中，审计机关通过事前、事中、事后这三个重要环节的及时跟进，充分履行审计职能，从而对提高审计工作质量，为政府及有关部门决策提供服务起到了积极的作用。
由于跟踪审计这种模式的运作流程还不够规范和完善，人们对实施跟踪审计的必要性了解也不够透彻，笔者通过几年的跟踪审计实践，对此有了一些肤浅的认识和体会。
一、政府投资工程项目实施跟踪审计的必要性
（1）提高项目管理水平的需要。现在，许多项目的建设班子都是各单位临时抽调的人员，基建方面的经验不足，跟踪审计介入之后，审计机关将从监督者的角度提出审计意见和建议，例如建议建设单位委托项目管理公司进行全程服务，这样既解决了业主管理上的困难，又减少了今后结算审计的风险。由于跟踪审计提前进入到各个环节，及时发现了项目管理中存在的漏洞，克服了事后监督的局限性，使工程建设项目及资金的管理更加规范，在保证工程质量的前提下，更加有效地控制工程成本，确保建设资金的合理使用，进而提高建设项目管理水平。
（2）控制建设领域不规范行为的需要。在建设项目实施过程中，招投标不按程序、串标陪标、变更失控、签证虚假等情况时有发生，以往的事后审计只能根据竣工的工程项目的实际情况和工程施工过程中产生的书面签证记录来审核，审计发挥的作用受到了限制。跟踪审计通过对招投标过程、施工合同的签订、设计变更、设备采购、工程款支付、竣工结算等多个关键点的有效控制，规范了管理行为，拓展了审计领域，使审计工作的预防监督作用得到充分的发挥。
(3)提高审计工作质量及水平的需要。开展全过程跟踪审计具有立足全局，关注重点，提前介入，主动性和防范性强的特点，可以使审计人员深入工程第一线，掌握建设项目的"鲜活"资料，把一些违规问题控制在萌芽状态，从而能够有效地提高审计业务技能，提升审计工作质量，在工程建设全过程范围内降低审计风险。
（4）加强工程廉政建设的需要。由于缺少有效制约，建设领域仍为各种违法违纪的多发区，跟踪审计通过动态监督各阶段的运作,有效克服事后监督的局限性，能为建设工程健康有序发展保驾护航，有效防范腐败风险。
二、如何提高政府投资工程项目跟踪审计质量
最近几年，各级财政资金投入工程项目的规模和力度都空前巨大，工程审计的工作量非常大。在这种情况下，对重点工程实行跟踪审计必须要有效把握"审计关键点"，才能提高审计质量，达到事半功倍的效果。
跟踪审计过程中，一般可以采取重点环节和阶段性跟踪相结合的方式。重点环节主要是指项目招投标、合同签订、工程建设、交工验收、竣工决（结）算审核等环节；阶段性跟踪主要是项目实施过程中，审计人员视工程建设情况，定期对建设项目管理情况和跟踪审计意见整改落实情况实施审计调查。对于投资规模大、要求高、政府重点关注的工程可以采取驻地跟踪的方式进行紧密跟踪。不论哪种跟踪方式，跟踪审计的内容都主要包括：
（1）工程前期工作审计
工程前期跟踪审计是检查建设项目开工前的基本建设审批程序是否规范、手续是否齐全，以及对资金来源落实情况实施审计监督，主要发挥预防作用，目的是要符合有关法律法规的要求，为建设项目的顺利实施奠定基础。它的内容主要包括：通过对设计概算编制的合规性、准确性、真实性的审查，促进建设单位对项目进行合理设计，控制建设项目的投资规模，为实现预期投资效益打下坚实的基础；积极参与招投标过程，防止不规范操作。审查项目招投标的条件是否具备，标底编制是否准确、全面，招投标是否公开、合规，评标、定标是否客观公正，及时纠正不规范行为，防止暗箱操作；审查订立合同的主体是否合格、主要内容是否完整，相关条款是否和招标文件一致，并重点关注与工程造价有关的条款，避免因意思表达不明确而造成日后的扯皮现象。
（2）工程施工阶段审计
由于施工阶段时间长，情况复杂，施工阶段跟踪审计显得尤为重要。施工阶段审计主要关注建设合同的履行是否到位、变更与索赔是否合规以及资金的使用情况等等。重点抓住如下环节：
1．合同与概预算执行情况审计。该过程主要是监督建施双方是否严格按照施工合同相关条款来履行各自的权利和义务，有无违规的转包和分包等情况，是否严格按照合同工期进行工程款拨付，是否存在多计多计虚列、少计瞒报工程成本的问题。
2．设计变更签证与索赔审计。重点关注设计变更方案的经济性、合理性，签证办理要及时、真实，手续要齐全，工程量计量要准确，杜绝先斩后奏的做法，避免借索赔名义侵占国家利益的非法行为，防止弄虚作假情况的发生。
3．特殊材料及大型设备价格审计。对技术含量高、投资比较大的材料及大型设备，要求按招投标法相关规定组织招投标，以选择可靠的供应商，确定一个合理的价格，这样既可以保证工程质量，又可以控制造价，使建设资金能得到合理的使用
4、被审计单位内控制度审计。审计建设单位是否建立健全内控制度，如材料采购验收制度、签证制度等等，以及内控制度在执行中的有效情况。通过审计，督促指导建设单位完善制度，提高建设项目管理水平，确保项目建设顺利进行。
（三）工程竣工验收决算阶段审计
竣工决算阶段，审计人员要深入验收现场，参与验收活动，对验收中发现问题、要督促整改，限期落实。依据竣工图纸、签证单、工程量计价原则，对工程结算进行认真的审核，按照建设项目的预算严格审查成本费用列支的真实、合法性。
跟踪审计是个系统工程，具有极强的专业性和技术性，需要审计人员对工程建设的技术特征有相当的了解。同时，由于跟踪审计涉及建设项目运作的全过程，审计人员承担着重大的责任和风险，进行跟踪审计的审计人员不仅要具备良好的协调沟通组织能力，还要及时加强知识更新，积累各种经验，才能真正提高跟踪审计质量，起到审计监督的作用。尽管跟踪审计作为一种全新的审计模式，在实施过程中还存在一定的困难，但随着越来越广泛的运用，将不断提升审计人员的审计能力，提高审计效果，降低审计风险，其模式也将会更加规范和完善。
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