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[摘 要]本文首先介绍作业成本法的概念,在此基础上,提出作业成本法在企业、高校、银行等机构单位的适用性分析,对企业、银行、高校的会计成本工作具有一定的借鉴意义.
[关 键 词 ]作业成本法；会计；作业价值链
[中图分类号]F234 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）44-0052-02
作业成本法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法.作业成本补算法与传统的成本核算方法相比是一种全新的成本计算系统.它是一套自成一体的概念体系.
1.作业和作业价值链的概念
作业是作业成本法中最基础的概念.其会计核算和成本管理都是围绕着这一概念进行的.国外学者在z
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1.逻辑性作业,是订购、执行和确保材料移动的作业.执行这一类作业的人是主要从事接受、运输、数据登记和会计等工作的人员.逻辑性作业能够保证生产过程中材料能够按各部门需要而顺利流转.
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2.平衡性作业,是将原材料、人工和机器的供应与需求相协调配比的作业.由从事采购、材料计划、生产控制和预测的人员来执行此项作业,平衡性作业能够促进生产活动的有序进行.
3.质量作业,是确保产品生产和企业规范相一致的作业.生产、产品和材料的检验监督人员执行此项作业.
4.变化作业,指通过收集和加工生产信息以规范现代化的生产,进一步保证生产信息现代化的作业.它涉及计划、程序规范标准和材料清单的制作以及质量工程师等的工作.
2.作业成本法的应用
2.1 在核算高校教育成本中的应用
我国高校目前具有的教育成本核算方面的特点,和作业成本法在其他比较成熟的领域相比,二者具有很大程度上的重合性.具体分析如下：
第一,当前高校核算教育成本的水平普遍低下,高校根据相关高校会计制度,采用收付实现制作为核算原则,得到的信息质量普遍不高,不能真实地反映教育资源的利用效率,制约了高校进一步提高管理水平,这就需要更加科学的核算方法来提高信息质量水平.
第二,高校因提供各项教育活动形成了较大的间接成本,这些作为具体教学活动的必要辅助和支撑的资源耗费,是教育成本不可或缺的一部分.但是目前的核算体系不能把这些间接成本划归为成本对象,这是在核算管理领域面临的问题.
第三,高校的组织结构较为复杂,存在着流程和环节的联动性和复杂性特点,这与一些使用作业成本法进行核算的企业具有一定的相似性.尽管模块多元化,但是每个模块关于职能具有一定的稳定性,高校进行各种教育服务的各个环节也具有可重复性.
第四,大量高水平的会计人员,关于资源的收集、规整和处理的必要设备,大量的计算机等硬件设施为高校采用作业成本法提供了优势.
通过以上分析可以发现,高校的确需要实施作业成本法核算教育成本,也具备采用相对复杂先进的成本法核算方法的软硬件支持.
2.2 在制造业企业成本管理中的应用
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作业成本法在生产型企业已具有相对较成熟的应用.将作业成本分析进行横向比较.按收付实现制核算各项作业的成本,排除人工成本、经营管理成本费用化、资本化的影响,比较各项作业单位时间成本选出成本较高的作业,作为重点关注的作业,然后重点通过一定方法提高效率以此降低作业成本.单位工时作业成本等于现金流基础核算的作业成本/作业工时（小时）.通过观察分析单位人员作业成本,可以识别无效作业,及可能存在冗余成本的作业,提高相关作业效率；根据企业各项成本所占比重,选择同行业发展阶段相近,业务规模相似的企业进行比较,分析差距产生的具体原因,改进运营管理中的冗余环节、低效环节.
作业成本法在销售费用投入产出比计算、管理费用控制、投入产出比例不合理的产品与客户方面的分析思路：结合短期和中长期客户发展策略,分析比较客户的销售费用效率,包括销售费用占收入比例和客户收入占比、销售费用占比等,严格控制销售费用.销售费用与收入比率分析,分析思路：基于全成本价值计量结果,准确进行销售费用回报率分析,从财务角度判定营销方案的可操作性,为营销方案效益评估提供决策支撑.收入高,费用高：收入与费用匹配,客户对销售费用敏感.收入高,费用低：客户对销售费用不敏感,不需要投入过多的销售费用,考虑其他角度的客户增值.收入低,费用高：识别是否为战略客户或处于起步阶段的发展中客户,如果均不是,考虑客户与投入的效益比,转变客户策略.收入低,费用低：非重点关注客户.
在制造业企业中,从价值链成本角度分析,产品开发的投入决定公司创新的动能和未来产品市场地位的确立.通过调节成本在产品定义、设计、开发和服务运行之间的分布,在产品设计和产品开发阶段对产品质量进行优化,识别产品各阶段的资源使用情况,提升部门的运作效率,以减少在服务运行环节产品改进和处理客户投诉等投入的成本.通过改进措施,识别和消除所有价值链的浪费及非增值型作业,借助价值链成本结构的分析来管理价值流与信息流,其目的是最大限度地降低企业管理和运营成本,减少企业生产所消耗的资源.分析产品成本结构,看成本费用投入是否与战略规划一致；通过数据通道成本、作业成本分析成本效率.
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根据作业成本法与制造企业的相关条件,作业成本法在制造企业具有较成熟的应用.
2.3 在银行成本费用中的应用
银行的成本特点决定了作业成本法在银行的适用性.作为提供金融服务的中介机构,银行和一般的制造业企业在很多方面具有差异.银行向顾客提供无形产品形式的服务,且提供服务的过程与其他企业尤其是生产企业有很大差异.因此,银行成本费用的特点也与一般生产型企业有很大差异.银行提供服务的过程具有以下特点：①交易是直接和人进行的；②纸资源耗费巨大；③具有大量的文件传递工作,如接收、加工、邮寄、控制等；④单笔交易耗费成本较小；⑤容易涉及较大范围系统操作存档.银行提供服务的以上特点决定了银行成本费用的特点：①提供的产品为无形的服务型产品；②间接费用占成本费用较大比例.所以在银行的成本费用中,只有小部分是和产品生产过程或提供服务的过程直接相关.大部分成本费用是与产品的生产过程不直接相关,或者是发生在生产过程之外.以往成本法难以将这些费用合理计入产品成本.
与生产企业相比,银行在产品类别、产品成本的构成、部门设置、业务流程等方面存在很大差异.银行的服务趋向于全面化发展,服务领域涉及负债业务、资产业务、中间业务、储蓄、同业拆借、汇兑、信用卡业务、外汇业务等等.这些业务又可以具体细分为更加详细的业务.例如贷款,就可分为长期贷款、短期贷款、企业融资贷款、消费贷款、政策性贷款等等,而企业贷款,又可分为各个行业贷款和各个用途的贷款.由于贷款给不同时期的不同企业用于不同用途所产生的利润和风险不同,所以必须对这些贷款产生的成本进行精确地核算,以便银行做出决策,合理规划银行业务投入,规避风险,增加银行收益.达到此目的,与银行具有科学合理的核算系统是分不开的.作业成本法能够有效解决间接费用计入产品成本问题,更加适用于银行业.
银行实施作业成本法需要一系列基础条件.这些基础条件涉及现代化信息管理、会计业务处理一体化、高素质的经营管理人才等.而目前银行已具备这些基础条件,主要包括：①银行基本实现了立足于高科技与全面质量管理的自动化业务和生产运营系统,一些现代化的内部控制管理方法也被广泛使用,并且被企业的高管和广大职工所认识和接受.②经过改革开放后数年的发展,银行业的信息网络系统、会计核算系统、业务处理系统和数据处理中心已经建设得较为完善,实现了业务和财务、业务和管理控制的一体化,这为银行应用作业成本法提供了技术保障.③银行不断引进了有较高专业素质的人才,他们对银行的业务流程有较好的了解和掌握,为作业成本法的顺利开展实施提供了人才保障.④近年来,银行已建立起相对完善的内部成本控制制度,为企业作业和作业中心的确认,成本费用的归集以及作业和作业链的有效控制和优化提供了制度条件.
参考文献：
[1]丁金斌.作业成本法为何难以实施[J].财会月刊,2006（1）：40-43.
[2]欧佩玉,王平心.作业分析法及其在我国先进制造企业的应用[J].会计研究,2012.
[3]王平心.作业成本计算理论与应用研究[M].大连：东北财经大学出版社,2001.
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