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为促进管理会计研究的国际学术交流,推动中国管理会计理论与实务运用的深入发展,“管理会计在中国发展及实务运用”国际研讨会于2006年6月在上海财经大学顺利召开.来自英国日本、台湾、香港等50多所高校的100多位国内外专家、学者参加会议.现将研讨会的主要内容和观点综述如下：
一、作业成本法(ABC)与作业成本管理(ABM)
作业成本法与作业成本管理是本次会议讨论的一个重点,也是国内研究最广泛、成果最突出的管理会计内容.英国特许管理会计师协会(CIMA)研究与发展集团主度罗宾先生(Robin Bel-lis-Jones)作了题为《通过ABC创造透明度：了解纷繁芜杂现实世界的真谛》的主题报告.罗宾教授认为企业必须通过分析自身劣势来应对行业周期性低迷可能带来的毁灭性打击,而正确找到劣势的关键在于作业成本动态分析,其核心为联合思考.同时,在对DHL公司进行的案例研究中,罗宾教授将公司的部门业务分为三类：核心业务,辅助业务和转移业务,尽管从传统视角看来,它们都会导致制造费用的发生,但是根据ABC动态分析,核心业务和辅助业务是能够为企业创造价值的,因此发生制造费用的业务不一定都是必须削减的.
台湾国立政治大学的吴安妮教授在《以ABM为例如何将理论研究与实务结合起来》的主题报告中,介绍了她从事管理会计研究十余年来的心得体会,提出了一体化战略成本管理的四个步骤：以作业为导向――战略分析――战略阐述――平衡记分卡.并以ABM为例说明了将理论研究与实务运用相结合的重要性,无论是偏理论还是偏实务,都是做不好管理会计研究的.
日本大阪市立大学冈野浩教授(Hiroshi Okano)作了题为《管理会计的引进和创造――成本企画和ABC结合的理想模式》的报告,探讨了作为日本式管理会计的典型之一的成本企画的特征,并进一步探讨了ABC的日本式的引进模式.并介绍了NTT集团的共享服务同ABC以及质量管理的关系的案例,阐明了对于成本企画和ABC结合的今后发展方向的几点见解.
上海财经大学潘飞教授作了《作业成本法在中国实施的案例研究》的报告,详细介绍了ABC在许继电气股份有限公司的实施过程,包括开始阶段、采用阶段、适应阶段和接受阶段.潘飞教授通过因素阶段模型的研究框架,从技术、行为、组织、环境等不同角度分析了许继ABC实施过程的经验,并提出了未来的研究方向.
许继电气股份有限公司副总经理马保州作了《作业成本管理系统在许继的实践》的主题报告,介绍了ABC和ABM在许继电气的具体实施过
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金蝶国际软件集团高级副总裁金卓君女士在《ERP环境下成本管理方法》的主题报告中,通过描述中国制造业的外部生存环境,企业成本管理现状,分析了制造业成本管理面临的挑战,并详细说明了ERP环境下的成本管理特点和基于成本驱动的ERP管理模式,最后分析了为许继集团有限公司实行作业成本管理的ERP应用实践.
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西安交通大学的王平心教授在《运输作业成本分配动因选择实证研究――来自某固井公司的证据》的主题报告中,通过对某固井公司运输作业成本分配动因的选择研究,在实地获取第一手资料的基础上,首先对可供选择的成本动因进行了理论分析,既而采用简单线性回归分析和多元线性回归分析两种手段,对理论分析的结论进行了检验.结果表明,在进口数、井距、水泥和添加剂重量、井深、吨公里等备选分配动因中,吨公里是固井公司燃油费消耗的最佳成本分配动因.认为我国企业实施ABC系统应区别不同主体采取不同设计方案：对于已经实施ERP的大型公司,可以根据不同行业特点建立外挂ABC模块；对于没有实施ERP的较大型、中型公司,可以开发对象化的ABC软件,可以很好的满足管理的需要；对于绝大多数的小型公司,运用简单易学、价值低廉的一般计算机系统都具有的相应软件,亦可很好的满足需求.
二、价值链与管理控制系统
南京大学的杨雄胜教授根据国内企业管理中存在的普遍问题,提出我国企业应该加强内部控制的强度.并且分别从高级控制、中级控制和低级控制等方面进行了探讨.同时,根据证监会最近出台的上市公司内部控制管理报告,建议国内学者应多关注上市公司内部控制现状与转变,寻找真正适合我国上市公司的内部控制模式.
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发展迅猛的中国集团公司普遍存在着组织松散和效率低下等问题.清华大学于增彪教授和赵晓东提出了中国集团公司管理控制系统的两个模式：财务控制模式和财务主导型控制模式.财务控制模式是对我国现行集团公司管理控制系统实务规范总结的结果,内容包括预算编制、预算控制和成本控制系统；财务主导型控制模式是我国集团公司管理控制系统发展的目标模式,其基本思路是以企业目的和战略为导向,通过预算、平衡记分卡和流程再造以及其他新兴的管理工具和技术手段,实现中层整合和基层效率提升,特别强调技术层面上结果控制与过程控制的统一.
中国人民大学于富生和张敏认为要将价值链会计由一种会计思想提升为会计理论并将其应用于实践,需要构建一个完整的理论框架.他们从价值链管理理论与会计管理理论相结合的角度出发,构建了一个初步的理论框架,并具体剖析了该理论框架的各个组成部分的含义.他们以价值增值为主线将这些组成部分串联起来,形成了一个较强逻辑性的完整体系.
三、业绩评价和薪酬激励
日本管理会计师协会会长田中隆雄教授(Takao Tanaka)在主题报告――《效率、经济增加值和管理：日本模式的管理会计》中以丰田汽车为例,讲述先进管理技术(如Budgeting、EVA、JIT、TQM等)在日本企业中的应用.这些管理技术的使用,保证了丰田汽车成本动因的准确性,降低了企业的存货成本,提高了管理效率.
中南财经政法大学的彭岚将虚拟企业创造的附加价值定义为修正的经济增加值,并将其与传统的作业成本法相结合,进行虚拟企业内部价值链分析,提出应该建立修正的经济增加值,进行虚拟企业的行业价值链分析.
北京理工大学马宝龙等人以集团研发部门为例,设计了平衡积分卡(BSC)的非财务维度的绩效指标,构建了研发部门以经济增加值(EVA)为核心的BSC绩效评价体系,克服了研发部门活动固有的不确定性以及不断变化的外部环境给绩效评价带来的困难,同时克服了传统绩效评价方法侧重于静态的确定以及单一BSC评价体系缺乏关注重点的不足.
复旦大学吕长江教授和吉林大学赵宇恒基于管理者激励货币性补偿和非货币性补偿的比较,对国有企业管理者激励补偿结构与公司绩效的关系进行了研究.通过实证分析,发现国有企业年薪的激励效应是逐渐发生作用的,而持股则作用甚微；非货
币性补偿起到了明显的激励作用,尤其是行政级别对企业绩效产生了重要影响.中央级企业赋予高管的非货币性补偿起到了真实的激励作用；省部级企业赋予高管的货币性补偿则起到了虚假的激励作用,这种非货币性补偿促使省部级企业的高官不必努力为企业增加实质性收益,也可以提高企业绩效；相比之下,地方级企业赋予高管的非货币性补偿最低,但却也发挥了积极作用.
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西方近年研究表明,薪酬激励并不必然解决代理问题,管理层权利可能使得薪酬机制成为代理问题之一部分.中山大学卢锐按照董事长总经理两职兼任、股权分散以及高管长期在位三个维度构建了管理层权利的衡量指标,并发现管理层权利型企业具有以下特征：高管的货币薪酬更大；薪酬与盈利业绩的敏感度更高,与亏损业绩的敏感度更低,部分企业出现薪酬业绩弱相关甚至不相关；高管团队内部以及核心高管与全体员工的薪酬差距更大但并非更好.他们认为这些证据表明薪酬激励本身构成了代理问题的一部分,高管的自我激励不利于企业健康发展.
厦门大学傅元略教授为了解决经理人操纵利润和股价而损害股东利益以及市场波动对股票期权激励产生的负面影响等问题,建立了经理人股票期权定价的多期动态模型.认为这些模型更贴近于解决实际激励问题,且对股东利益保护具有更强的可操作性.而其模型的创新在于利用离散型的EVA折现模型替代B-S期权定价模型,在计算上简化了方程复杂性,也使股票期权的公允价值的会计估算更为客观性和直观性.
四、管理会计基本理论以及研究发展
清华大学陈晓教授和李斌根据卡普兰教授(Kaplan)对管理会计研究主题的划分,以美国会计学会(AAA)主办的《管理会计研究杂志》从创刊的1989年到2004年各期发表的有关文章为样本,对西方管理会计研究的发展趋势进行了分析,并对国内的管理会计研究进行比较.认为管理会计研究人员应该包括一定比例的实务界人员,合作研究也越来越成为研究的主要方式,1997年后西方越来越多的论文把管理控制系统作为研究的主题,同时原创性不断增强是西方管理会计研究的一个明显的趋势；而我国的独立研究较多,合作研究不足,规范研究较多,而原创性研究不够.
以价值为基础的管理框架(VBM)十分关注价值驱动因素,并把它作为连接价值提升与战略管理的桥梁,但理论上价值驱动因素模型在实际应用中的功能却十分有限.对外经济贸易大学汤谷良教授和北京工商大学游尤对VBM中从战略至价值驱动因素及行动计划的基本逻辑进行了梳理,认为其解决之道在于关键价值驱动因素(KDV)对关键成功因素(CSF)与关键绩效指标(KPI)的牵引,基于价值驱动因素的聚焦及实践性,从各类纷繁复杂的价值驱动因素中寻找能够实现价值增值的关键成功因素,并为进一步的VBM行动计划制定逻辑思路.
五、管理会计的其他研究
上海财经大学王悦等认为,在管理会计系统中,转移定价是实现分权和协调组织各部门经营的有效机制,并且转移定价的作用就是通过对中间产品和服务的定价来反映和促进部门之间的交易,以实现公司利润最大化的目标.组织内部的交易是转移定价问题产生的前提,组织分权是转移定价的基础,并从交易成本经济学的角度论述了交易的特征对确定内部转移定价的影响.
上海财经大学张鸣教授与陈震利用我国上市公司2002-2004年的数据对实施再融资的上市公司进行实证研究发现,高管人员之所以偏好选择发行增发和发行可转债的原因在于：相对于配股来说,选择增发和发行可转债,高管人员可以获得更大的超额报酬.同时还发现,公司再融资后,高管报酬契约的规模权重会出现有利于高管人员的变动,这在一定程度上说明了公司薪酬委员会缺少独立性,高管可以对其报酬契约实施自利影响.
中山大学刘运国副教授和刘雯认为企业是我国自主创新的主体,企业研发支出的增加在一定程度上说明企业重视研究开发,重视自主创新能力的培育.他们以2001年至2004年披露了研发费用的上市公司为样本,构建了多元回归线形模型,研究了上市公司研发支出与高管任期的关系：随着任期的延长,高管越倾向于增加研发支出；高管是否离任与研发支出呈显著负相关关系；年龄段不同的高管,任期内对研发支出的影响也有显著差异,等等.
中山大学林斌教授和刘善敏以2003年在沪深上市的1033家非金融行业上市公司为研究对象,探讨企业内外部环境对多元化发展战略决策的影响.研究结果表明企业多元化发展战略经营决策与地区市场化程度显著正相关,与行业市场集中度显著负相关,与第一大股东为国有股和法人股的持股比例显著负相关,与董事(长)是否兼任总经理、现金流量及资产负债率等无关.
(编辑 程瑞川)
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文2篇,发表ei收录国际会议论文1。经济类期刊发表2016年,2016年经济趋势大棋局师(含主导师和副导师)在接下来的一个年度不得指导新研究生.,导师应采取措施提升研究生的创新能。
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生的有序交易中,出售一项资。会计基础与实务会计基础考试大纲 第一章总论 一,会计概述 (一)会计的概念 会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作. (。
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初级会计实务师事务所和政府部门从事会计,审计和经济管理等实务工作。
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