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按照长期股权投资会计准则规定,长期股权投资类型包括：（1）对子公司的投资：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资；（2）对合营企业投资：企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；（3）对联营企业投资：企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资；（4）其他投资：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资.
《长期股权投资准则》与税法的差异按投资阶段划分,主要表现在：（1）长期股权投资初始成本计量与计税基础的差异；（2）长期股权投资后续计量与税法规定的差异；（3）长期股权投资核算方法转换的成本计量与税法的差异；（4）长期股权投资处置与税法规定的差异.
本文结合投资类型、按投资阶段将长期股权投资准贝屿税法差异进行比较研究如下.
一、长期股权投资初始计量与计税基础的差异
会计准则规定长期股权投资按成本进行初始计量,该成本分企业合并和非企业合并两种情况.其中企业合并形成的长期股权投资的初始计量,进一步区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资两种情形处理（见图1）.
明确含义：长期股权投资的初始计量成本是指按会计准则财务入账的账面价值；长期股权投资的计税基础是指处置投资时允许税前扣除的成本；正确界定两者的差异,是计算股权变动、后续计量或处置投资所得的基础.
(一)企业合并取得的长期股权投资的会计初始计量与计税基础的差异
1同一控制下控股合并取得长期股权投资会计初始计量投资成本与计税基础的差异
会计处理：《企业合并准则》规定,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本.长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务价值之间的差额,列入资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减额的,调减留存收益.合并方以发行权益性证券作为合并对价的,按发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额,列入资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减额的,调减留存收益.
税法规定：企业长期股权投资的计税基础按为取得该项投资所支付的全部代价（包括现金、非现金资产的公允价值、所承担债务的公允价值以及支付的所得税外的相关税费）确定.
差异比较：二者的差异是会计成本采用权责发生制原则,按投资方享有的被合并方所有者权益账面价值的份额确认会计成本；计税基础采用收付实现制原则,以取得该项投资所支付的全部代价确定（非现金资产作为对价投资的还涉及缴纳流转税）.
相同点：同一控制下企业发生的资产评估、审计等各项直接相关费用会计记入管理费用；税法规定企业实际发生的咨询费、评估费等在发生的当期据实申报扣除,二者规定是一致的.
2.非同一控制下控股合并取得长期股权投资会计初始计量投资成本与计税基础差异
会计处理：非同一控制下的控股合并,购买方按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本.企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接费用之和（其中,支付非货币资产作为对价的,在购买日非货币资产的公允价值与其账面价值的差额作为资产处置损益,列企业合并当期利润表）.
计税基础：税法规定企业长期股权投资的计税基础按取得该项投资所支付的全部代价（包括现金、非现金资产的公允价值、所承担债务的公允价值以及支付的所得税外的相关税费）确定.但不包括自被投资方收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润.
比较结论：对比可见非同一控制下控股合并取得长期股权投资的计税基础与会计成本基本相同；企业为投资而发生的借款利息、调研费用等不计入投资计税成本,其税务处理与会计处理一致.
局部差异为：投资准则规定非同一控制下企业合并发生的各项直接相关费用（资产评估费等）计入投资成本.税法规定企业实际发生的咨询费、评估费等在发生的当期据实申报扣除（列支当期损益）.
(二)企业合并以外的其他方式取得长期股权投资会计初始计量成本与计税基础差异
1.以支付现金方式、投资者投入的、以债务重组方式、发行权益性证券方式取得的长期股权投资的初始计量与计税基础是一致的
（1）以支付现金方式取得的长期股权投资：准则规定按照实际支付的购买价款作为初始投资成本；购买价款包括支付的手续费等必要支出,如果所支付价款中含被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利作为应收项目核算,不构成投资成本.《企业所得税法实施条例》第七十一条规定,通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款作为计税基础.可见以支付现金方式取得的长期股权投资的会计初始计量投资成本与计税基础是一致的.
（2）投资者投入的长期股权投资：会计初始计量投资成本与计税基础均是按照投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定的价值不公允除外）作为初始投资成本或计税基础.
（3）以债务重组方式取得的长期股权投资：《债务重组准则》和《企业所得税法》均规定以非现金资产抵偿债务的,债权人对受让的非现金资产按其公允价值入账；将债务转为资本的,债权人将因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资.
（4）发行权益性证券方式取得的长期股权投资：会计准则的计量成本为所发行权益性证券的公允价值；《企业所得税法实施条例》第七十一条规定：支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产公允价值和支付的相关税费为成本.因发行权益性证券不收取税费,所以发行权益性证券方式取得的长期股权投资会计准则与税法规定是一致的. 2 以非现金资产交换方式取得的长期股权投资的初始计量与计税基础有一致的部分,也有不一致的部分
（1）采用公允价值模式会计准则与税法规定是一致的：在公允价值模式下,会计规定长期股权投资成本以换出资产的公允价值计量；税法规定以非现金资产换取其他资产,换入投资的成本以换出资产的公允价值为计税基础.二者规定是一致的.
（2）采用成本模式会计准则与税法规定是不一致的：在成本模式下,会计规定长期股权投资成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费计量,不确认收益；税法规定以非现金资产换取其他资产,换出资产需视同销售调整应纳税所得,未来处置该项投资计算股权转让所得时,按计税基础（换出资产的公允价值）扣除.
二、长期股权投资后续计量的会计处理与税法差异
长期股权投资在持有期间,根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分,分别采用成本法和权益法进行核算.但所得税的处理方法是不考虑成本法和权益法核算的.
(一)长期股权投资后续成本法核算会计处理与税法差异
准则规定：成本法核算长期股权投资按初始投资成本计价；追加或收回投资时调整投资的初始投资成本.被投资单位宣告分派的现金股利或利润,企业确认为投资收益.如被投资方宣告分配的金额超过投资后产生的累积净利润时,冲减投资成本.
税法规定：在持有期间除追加投资外长期股权投资的计税基础不变.居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利所得免征企业所得税；确认时间为当被投资方作出利润分配之日,投资方确认股息、红利所得；当被投资方宣告分配的金额超过投资后产生的累积净利润时,会计上冲减投资成本,但计税基础仍按初始计税基础确定.
比较结论：按成本法核算长期股权投资,被投资单位宣告分派的现金股利或利润,会计上确认所得（投资收益）,如被投资方宣告分配的金额超过投资后产生的累积净利润时,冲减投资成本；税法规定计税基础仍按初始计税基础确定,直接投资于其他居民企业取得的股息、红利所得免征企业所得税,即不确认所得.
(二)长期股权投资后续权益法核算的会计处理与税法的差异
1.投资收益确认的基本规定与税法规定的差异
准则规定：企业按权益法核算长期股权投资的,按照应享有或分担的被投资企业实现的净损益份额,确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值；按照被投资企业宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分相应减少长期股权投资的账面价值.
税法规定：被投资企业实现的利润由被投资企业缴纳企业所得税,其税后利润分配投资企业不确认所得.当被投资企业宣告分配利润时,投资方确认股息所得,并对该项股息所得按税法规定予以免税；被投资企业实现的净收益税法不确认所得,也不调整长期股权投资的计税基础.
比较结论：在权益法核算下,投资企业按应享有或分担的被投资企业实现的净损益份额,会计确认所得,税务不确认所得；被投资企业分配利润或股利时,会计上冲减投资账面价值,但税法规定计税基础不变化,收到分配利润或股利免企业所得税.期末企业申报企业所得税时,将权益法核算的投资收益金额从利润总额中扣除.
2.投资亏损确认的会计处理与税法差异
准则规定：被投资企业发生的净亏损投资企业确认为投资损失,以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限（投资企业负有承担额外损失义务的除外）.被投资企业以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,按以上述顺序相反的方向处理,恢复长期投资的账面价值,同时确认投资收益.
税法规定：税法允许确认的投资损失,仅指股权转让和清算等股权处置发生的损失和投资发生的实质性损害,对被投资企业经营过程发生的净亏损不确认投资损失.
比较结论：在权益法核算下,投资企业按应享有或分担的被投资企业实现的净亏损份额,会计确认损失,税务不确认损失.即被投资企业发生亏损时,投资方应分担的金额不得在税前扣除.年终申报企业所得税时,将经营性投资亏损金额做纳税调整,增加应纳税利润额.
3.长期股权投资减值准备会计处理与税法差异
准则规定：投资企业在会计期末对长期股权投资进行减值测试,当投资未来可收回金额小于投资企业股权投资的账面价值的,按其差额计提减值准备.
税法规定：投资方计提的减值准备,不得在税前扣除.
比较结论：准则允许对长期股权投资计提减值准备；税法不允许对长期股权投资计提减值准备.对按会计准则计提的长期股权投资减值准备,期末纳税申报时做纳税调整,增加应纳税利润额.
4.投资收益按公允价值确认的特殊规定与税法差异
准则规定：投资企业在确认享有被投资单位净损益的份额时,按取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认,并对应调整长期股权投资的账面价值.
税法规定：投资企业应享有被投资单位净损益的份额时,税法规定投资方不确认所得或损失,与准则规定完全不同.
比较结论：投资企业在确认享有被投资单位净损益的份额时,按取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值对被投资单位的净利润进行调整确认,对应调整长期股权投资的账面价值；税法规定投资方不确认所得或损失,也不调整长期股权投资的计税基础.
5.被投资企业除净损益外所有者权益的其他变动与税法的差异
准则规定：投资企业对被投资企业除净损益外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,企业按照持股比例计算享有或承担的金额,调整长期股权投资的账面价值,对应增加或减少资本公积.
税法规定：长期股权投资只有在处置时才确认所得或损失除非追加投资或处置部分股权时改变计税基础,否则投资的计税基础按初始投资成本确定. 比较结论：当投资企业对被投资企业除净损益外所有者权益的其他变动时,准则规定调整长期股权投资的账面价值；但税法规定长期股权投资的计税基础不变,二者完全不同.
6.被投资企业宣告分配现金股利或利润的处理差异
准则规定：被投资单位宣告分派的现金股利或利润,企业确认为借记应收股利,同时贷记长期股权投资
损益调整.如被投资方宣告分配的金额超过投资后产生的累积净利润时,冲减投资成本,即借记应收股利,同时贷记长期股权投资
初始投资.
税法规定：因长期股权投资只有在处置时才确认所得或损失；除非追加投资或处置部分股权时改变计税基础,否则投资的计税基础按初始投资成本确定.
比较结论：被投资企业宣告分配现金股利或利润,准则规定调整长期股权投资账面价值；但税法该投资的计税基础不变,免征企业所得税.与准则规定完全不同.
7.被投资企业分配股票股利的处理差异
准则规定：被投资企业分派的股票股利,或用留存收益转增股本,投资企业不做账务处理,但于除权日注明增加的股数,反映股份的变化.
税法规定：被投资企业用留存收益转增股本（资本）,按照先分配,再投资的方式进行税务处理.居民企业按股本面值确认所得,同时予以免税.被投资企业用留存收益转增股本（资本）,税务作为追加投资处理,增加长期股权投资计税基础.
比较结论：被投资企业分派的股票股利或用留存收益转增股本,准则规定投资企业不做账务处理,即长期股权投资账面价值不变；但税法规定被投资企业用留存收益转增股本（资本）,按照先分配,再投资的方式进行税务处理,增加长期股权投资计税基础,并且居民企业按股本面值确认所得（同时予以免税）.
三、长期股权投资核算方法转换会计处理与税法差异
(一)长期股权投资核算方法转换的会计处理
1.成本法转换为权益法的会计处理
追溯调整原持有长期股权投资的账面价值：按照原持股比例计算出取得时被投资单位可辨认净资产公允价值.如果原取得投资时投资成本大于应享有取得时被投资单位可辨认净资产公允价值,不调整长期股权投资的账面价值；反之,即原取得投资时投资成本小于应享有取得时被投资单位可辨认净资产公允价值,调增长期股权投资的账面价值和留存收益.
对于新追加投资取得的股权部分：如果投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的成本；反之,投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,调增长期股权投资的成本,同时计入当期营业外收入.
因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制变为具有重大影响或共同控制时,按处置或收回投资的比例相应比例减少长期股权投资成本.对于剩余的长期股权投资成本,按新的持有股权比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额.与（1）相同：如果原取得投资时投资成本大于应享有取得时被投资单位可辨认净资产公允价值,不调整长期股权投资的账面价值；反之,即原取得投资时投资成本小于应享有取得时被投资单位可辨认净资产公允价值,调增长期股权投资的账面价值和留存收益.
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2.权益法转换为成本法的会计处理
因追加投资将对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,将长期股权投资的账面余额调整为最除取得成本.
因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法,以转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算基础,
(二)长期股权投资核算方法转换的税务处理
税法规定长期股权投资核算方法的转换调整原来确认的长期股权投资计税基础,调整后的长期股权投资计税基础为：初始投资计税基础+本期追加投资计税基础本期处置股权的计税基础.但对长期股权投资核算方法的转换不确认投资所得,也不确认投资损失.
调整后的长期股权投资计税基础就是以后处置该项股权允许在税前扣除的计税基础.
(三)差异比较
新准则规定长期股权投资核算方法的转换需重新确定投资成本,需重新确认留存收益或当期收益.税法规定长期股权投资核算方法的转换对追加或处置的投资部分调整长期股权投资计税基础,但不确认投资所得,也不确认投资损失.纳税申报时将会计因长期股权投资核算方法的转换计入损益的金额做纳税调整.
四、长期股权投资处置的会计处理与税法差异
(一)长期股权投资处置的会计处理
长期股权投资会计准则规定,处置长期股权投资时：长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额计入当期损益（投资收益）；采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处
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