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[摘 要] 文章阐述了现金流量表的目的,作用和编制方法.
[关 键 词 ] 现金流量表；编制；改进方法；综述doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 10. 003
[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）10- 0006- 02
会计是一门实用性、社会性、群众性都很强的社会管理科学,因此它的每一种核算方法都应力求简洁,可操作,易掌握,而不宜让会计从业者感到晦涩难懂,太过复杂,不好操作.笔者在此文中从现金流量表的编制依据、编制原则及编制方法等几个方面入手,并通过实际案例演绎介绍了一种简单易学、直接、可操作性强、实用性强、易于推广,很容易为广大会计从业人员所掌握的关于现金流量表的编制方法.
1.现金流量表的节能作用
①能说明企业现金流入和流出.现金流量表将企业现金流量划分为经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量,并按流入和流出项目分别加以反映,同样,企业有效经营活动中的其他涉及现金流入流出业务也可以分别归入以上现金流量之中,并在现金流量表中适当反映,因此,通过现金流量表能够清晰地反映企业现金流入和流出的原因,即企业的现金从何而来,又向何处去.②有助于客观评价企业整体财务状况.企业管理层编制会计报表的一个主要目的,就是通过报表反映企业经营情况和财务状况,为决策层提供有益的信息,通过分析现金流量表,可以分别从经营活动、投资活动和筹资活动3个方面评价企业的财务状况.
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2.现金流量表的编制依据
①汇总收款凭证,汇总的付款凭证.②多栏式现金日记账本月发生额预计.③三栏式现金日记账,设置并填写对应科目栏,按对应栏科目及相关明细科目编制的科目汇总表.④某些现金对应科目所属明细账户的本期发生额.
3.现金流量表的编制原则
（1）总分结合,以总为主,分别归并.指汇总收付款凭证,多栏式日记账发生额,三栏式日记账对应科目汇总表时,都是按照总分类科目分类加以归并的,并可将这些数据直接运用到现金流量表相关项目中去,同时对于某些特殊项目,在按总分类科分别汇总的同时,还要对其明细科目内容加以分析,根据明细科目分别汇总归并到不同现金流量表相关项目中去.
（2）流量总额控制,突出重点原则.指对于重要的现金流量表内项目应分类归并准确,不得有差错,而对于并不是很重要的项目则可合并填列,允许其存在一定的误差,但是现金流量总额必须控制,即现金流入总额与现金流出总额必须与其他账表相符,不得有半点误差.其重要性的判断,基于2
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4.现金流量表的编制方法
现金流量表的传统编制方法.①总额法.所谓现金流量编报的总额法是指编制现金流量中现金流入量,流出量分别以总额列示,收支互不相抵.②净额法.净额法是指现金流量按项目以收支相抵后净额列示,现金流量表一般应当以总额反映,从而全面揭示现金流量的方向、规模和结构.但对于那些代额户收到或支付的现金及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和支出应当以净额列示.③直接法.直接法是通过现金收入和支出的主要类型反映来自企业经营活动的现金流量,常见的直接法有工作底稿法和T表账户法.④间接法.间接法是以本期利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动,据此计算出经营活动的现金流量.⑤公式法.公式法编制现金流量的基本思想是利用资产负债表、利润资料,辅以少量的辅助记录和明细表,通过项目间关系的分析,得出填列各项目的计算公式,勿需编制的调整分表.⑥同步循环编制法.可以利用会计电算的方法和煤介,借助ERP利用其集成特性,通过资金管理模块,自动生成实时的现金流量表.⑦企业运营能力分析.我们通过营运能力的主要分析指标,诸如总资产周转率、流动资产周转率、应收账款周转率与其他指标相比,其目的性比较直接,该指标以赊净收入为分子计算,不仅反映了应收账款的变现速度,而且可信度较高,该指标越高,应收账款变现速度越快,企业偿债能力越强.变现速度越快,说明企业产品被市场较为看好,在其他条件同样情况下,债权人更愿意接受变现能力较强企业的贷款,因为应收账款回收期越短,变现速度越快,企业风险越小,盈利质量越高,偿债能力越强.
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5.现金流量表编制方法的改进措施
（1）账户法的内容.账户法是通过调协会计指标、科目、账户,以记账凭证为依据,逐笔登记现金流量各项目,于期末进行结账,并编制现金流量表的方法.①设置科目.按照现金流量项目的分类,设置“经营活动现金”、“投资活动现金”和“筹资活动现金”3个一级科目,在一级科目下,按经济内容设置明细科目,另外,为了反映现金及现金等价物,在各明细科目下再设4个项目：现金、银行存款、其他货币资金和现金债券.②设置账户.首先是总账的设置,对3个一级科目分别开设总账,即：经营活动现金总账,投资活动现金总账和筹资活动现金总账,总账的格式采用三栏式；其次是明细账的设置,对每个明细科目的开设明细账,明细账采用多栏式结构,凡是现金流入的项目,在借方设置专栏,凡是现金流出的项目,在贷方设置专栏.③编制记账凭证.记账凭证有3种：即收款凭证、付款凭证及转账凭证.采用账户法编制现金流量表时,增设了现金流量科目,因此将收款凭证和付款凭证中的现金,银行存款或其他货币资金用现金流量科目代替.④登记账簿.按现金流量科目编制分录之后,会计人员将现金流量科目的金额登记入现金流量总账和明细账中,涉及现金和银行存款的,由出纳登记现金及银行存款日记账,其他科目的登记方法不变.⑤结账.结账的方法是编制结转分录,将现金流量各明细账的发生额结转到现金,银行存款,其他货币资金总账或短期投资――现金债券明细账及短期投资总账,根据分录计入各总账和明细账,结平现金流量账户,同时结出现金流量科目本期发生额.⑥编制现金流量表.结账之后就可以编制现金流量表.现金流量明细科目是按现金流量表项目设置的,因此编制现金流量表时,直接将明细账户的借方或贷方发生额计入对应的项目,另外,资产负债表及利润表的编制不受影响,仍按原有方法进行,采用现金流量科目法,通过设置虚账户,能很好地解决编制现金流量表的问题. （2）运用日记法.①根据《企业会计准则――现金流量表》的规定,给现金流量表中的每一个现金流量项目设置代码,代码可用三位数,首位数代表现金流量的类别.为了与权责发生制下的会计科目编码相区别,首位数要避开1～5,采用6,7,8分别代表经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量,第二位数代表现金流量的方向,用1表示现金流入,2表示现金流出,第三位数表示该项目在现金流量表中的列示位置.②在“现金日记账”和“银行存款日记账”的基础上增设“其他货币资金日记账”和“现金等价物日记账”,使日记账系统包括现金流量表编制基础――现金所包括的全部内容.③在现有的日记账格式基础上,增设“现金流量项目代码”一栏,平时根据现行企业会计制度及有关会计法律、法规的要求,按权责发生制核算,但在登记日记账时,根据凭证中所反映的内容,将相应的现金流量项目代码登记在该栏.④按期编制“现金流量项目汇总表”.企业可以根据现金收支业务量的大小,按旬、月编制“现金流量项目汇总表,汇总所依据的资料就是各类日记账中现金流量项目代码栏所登记的内容.⑤核对.将表中合计处的金额与各日记账当期的期末余额和期初余额之差额相核对,若相等,则说明平时登记和汇总工作无误.⑥根据各期的”现金流量汇总表“直接编制现金流量表,因为现金流量表是一张动态的报表,将报表所涵盖期间的各期汇总表汇总计算,填入报表中相应项目即可.
（3）科目汇总表法的流程内涵.①科目设置明细科目或将其改为多栏式账簿结构,现行的明细账体系或账簿格式没有考虑现金流量表的编制要求,因而不能完全满足“科目汇总表”法编制现金流量表的需要,为此需要为有些科目设置明细账或将其改为多栏式账簿结构.②分析编制科目汇总表.逐笔分析每一非现金科目的借贷发生额,按其与“现金及现金等价物”科目的对应关系,编制反映现金与现金等价物增减变动的科目汇总表.③根据“科目汇总表”中对应“现金及现金等价物”有关科目的借贷发生额汇总数,编制反映“现金及现金等价物”流入和流出的“项目汇总表”.④根据所编制的“项目汇总表”参照有关科目的明细记录,分析计算“现金流量表”各项目的金额.
6.结束语
现金流量表是企业分析经济形势的有用工具,现金流量表在我国还是一个全新的概念,人们对它的认识和理解将在企业财务管理的实践中得到加强.它的编制方法和改进也同时不断向前发展与增添新的内容.
主要参考文献
[1]林枫.浅谈现金流量表在企业财务分析中的应用[J].经济技术协作信息,2004（18）.
[2]宋起瑛.现金流量表编制的意义及方法[J].经济技术协作信息,2011（13）.
[3]王继东.现金流量表的编制方法与发展趋势[J].经济师,2011（8）.
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