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【摘 要】中小企业已经成为我国经济发展中的重要力量,其内部会计控制也越来越得到理论与实务界的重视.本文就我国中小企业内部会计控制存在的问题进行分析,并针对这些问题提出完善我国中小企业内部会计控制的相关对策.
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【关 键 词 】中小企业；内部会计控制；对策
我国中小企业数量多,形式多样,解决了众多人员就业问题,已成为我国经济发展中的一支重要力量.然而随着我国市场经济越来越规范,有些中小企业已很难适应市场的激烈竞争,其中一个非常重要原因是企业内部会计控制的缺失和失效.然而,很多中小企业并没意识到内部会计控制的重要性,有些未建立相关的内部控制制度,有些企业即使建立了,控制水平也较低,严重阻碍了中小企业的生存和发展.解决中小企业内部会计控制问题,对于中小企业的持续发展具有重要意义.因此
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一、我国中小企业内部会计控制存在的问题
目前我国很多中小企业的内部会计控制都比较薄弱,阻碍了企业进一步的发展,笔者认为我国中小企业内部会计控制问题主要体现在以下几个方面：
1.管理当局对内部会计控制不够重视
很多中小企业中属于个体、私营性质,在这些企业中,领导者集权现象比较严重,往往是领导说了算.对内部会计控制主要存在以下认识误区：一是认为企业没有必要建立内部会计控制,领导者为了让自己下达的各项指令能够快速执行,认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制,从而导致企业会计控制残缺不全,因此认为在中小企业没有必要建立内部会计控制.二是认为不可能建立内部会计控制,主要是因为中小企业资金有限,为了节约人工成本,很难建立较完备的内部会计控制岗位,因为认为在中小企业不可能建立内部会计控制.
2.内部会计控制体系不够健全
目前,有些中小企业开始认识到内部会计控制的重要性,也建立了相关的内部会计控制制度,但从总体来看,多数企业的内部会计控制制度不够全面,主要体现在以下几个方面：一是会计凭证要素不全,如记账凭证的主管人员印鉴不全,原始凭证要素填写不全.二是往来款项管理比较混乱.有的企业将往来科目当作万能科目,将一些潜亏项目以各种名义长期挂入往来科目不作处理,还有的企业债权债务中的明细科目几年都没变化,也不作相应调整和处理,这些做法导致账务严重不实.三是材料采购管理不善.有的企业材料入库、出库手续不全,仓库与财务长期不对账等.四是成本费用管理不严.许多企业乱挤乱摊成本现象比较严重,如将应列入管理费用的工会经费也列入生产成本等.
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3.会计机构设置不合理,不相容职责未分离
由于中小企业人员不足,有些工作难以分工,通常一个人要承担好几种工作.对于会计机构来说,一方面,有些中小企业干脆不设置会计机构,一人兼任会计和出纳工作,或者委托给会计中介机构代理；另一方面,有的企业即使设置了会计机构,也存在一些岗位责任不明确现象,缺乏有效的会计监督制度.会计机构的设置不合理,不相容职责未分离,这些都使得会计管理工作无法发挥应有的作用.
4.内外监督机制缺乏有效性
一方面是内部监督,很多中小企业出于对成本费用等因素的考虑,很少设立内部审计部门.即使设立了内部审计机构,也很难得到重视与支持,独立性较差,加上内审人员业务素质不高,因此其职能也难以充分发挥.另一方面是外部监督,虽然我国有政府监督和社会监督等企业外部监督体系,但由于中小企业数量多,往往很难对中小企业进行有效监督.
二、完善我国中小企业内部会计控制的对策分析
针对中小企业内部会计控制存在的问题,笔者认为可以从以下几个方面加以解决：
1.提高管理层及整体员工的内部会计控制意识
企业管理者在建立有效的控制环境中起着关键的作用,然而,中小企业管理者认为内部会计控制需要消耗更多的人力、物力、财力,认为没有必要进行控制,因此会计控制意识薄弱.因此,必须要让企业管理者清楚认识到内部会计控制对企业的重要性,并让他们能自觉接受监督.另外,内部会计控制要能更有效实施,还得依赖于全体员工,企业应制定可行的员工培训机制,通过培训提高员工内部会计控制意识,切实发挥内部会计控制作用.
2.完善内部会计控制体系
会计信息要真实、准确必须要有严密的内部会计控制制度.要让内部会计控制更加完善,要做好“四个关键”：一落实好“关键人”,比如要抓好财会部门主要负责人；二是管理好“关键部位”,比如审批权限的制定、资金调度的方案、会计档案的交接手续、电脑密码的操作等；三是保管好“关键物件”,如增值税专用发票、支票、印鉴等；四是管理好“关键岗位”,如出纳、凭证的处理、实物保管等岗位.
3.设置合理的会计机构,控制不相容职务的分离
中小企业应根据规模的大小,业务收支的繁简合理设置会计机构.如果规模很小,可配备会计人员专门进行核算,或委托代理记账.然而,随着规模的进一步扩大,企业应进行相应的职责分离.不相容职务分离主要包括：会计记录职务与业务执行分离,业务执行与审核职务分离,记录与财产保管职务分离等,这些职务应该严格加强管理.
4.加大企业内外监督力度
监督是内部会计控制落实的保障.一方面要加强内部监督,应定期对会计控制制度的执行进行稽核,要以事实为依据,以制度为准绳,提高奖惩的透明度.另一方面要强化外部监督,督促企业对内部控制制度不断的进行完善.
总之,中小企业内部会计控制一个复杂多样的问题,应该根据企业的不同问题,设计出合理的内部会计控制体系,提高整体人员的会计控制意识,设置合理的会计机构,控制不相容职务的分离,并加大企业内外监督力度,这样才能使得中小企业得以健康、快速、稳定地发展.
参考文献：
[1]李敏.企业内部控制[M].上海:上海财经大学出版社,2009.
[2]魏凤仙:企业内部会计控制策略[J].商场现代化,2008(3).
[3]李心合.企业内部控制基本规范导读[M].大连:大连出版社,2008.
中国商业会计学会课题：“财务视角下中小企业内部控制制度设计研究”,课题编号：kj201119.
作者简介：魏标文（1979—）,男,会计学硕士,浙江工业职业技术学院经济管理学院讲师,主要研究方向：财务管理.
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