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【摘 要 】
企业管理层、公众等主要通过财务会计报表做出决策,而会计信息质量特征正是对会计报表内容的质量的基本要求.目前,各国对会计信息质量特征的研究都表现出极大的关注.显然,结合我国国情,构建我国会计信息的质量特征也十分重要.本文主要通过分析我国会计信息质量目前存在的信息不对称等问题,提出了提高会计信息质量的几点建议,以改善会计信息质量的现状,构建适合我国国情的会计信息质量特征体系.
【关 键 词 】
会计信息；会计信息问题；质量特征
1.研究背景和意义
1.1 研究背景
2001年5月和11月,时任总理朱镕基先后给上海国家会计学院和北京国家会计学院作了“不做假账”和“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账”的题词,举国震动.然而在当今中国的经济活动中,会计舞弊似乎司空见
会计信息方面有关论文范文资料
1.2 研究意义
会计信息作为特定经济主体会计行为的结果,在当今的经济生活中发挥着越来越大的作用.然而,在我国现阶段,会计信息质量却受到了严重的挑战,例如,会计信息不对称、粉饰财务报告、瞒报重大事项等现象,给投资者等财务报告使用者带来了很大的不利后果.要解决这些问题,必须采取一些行之有效的措施,不仅仅从制度上,更要从相关的人的因素综合考虑,从而达到形成一套会计信息质量提高措施,在一定程度上改善我国会计信息质量面临的困境.
2.会计信息质量特征的内容
2.1 会计信息的可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整.
2.2 会计信息的相关性
管理层等财务报告使用者可以通过报表提供的信息对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测,因此,企业提供的会计信息应当与财务报表使用者的经济决策相关.相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策,证实或者修正过去的有关预测,因而具有反馈价值.同时,相关的会计信息应该还具有预测功能,有助于财务报告使用者对企业未来的财务状况、经营成果和现金流量状况作出合理的预测.
2.3 会计信息的可理解性
企业编制财务报告、提供的会计信息的目的在于使用,而要使使用者有效地使用会计信息,应当能让其不仅仅能了解所提供的会计信息的基本意思,还能把握这些信息的内在本质,充分弄懂会计信息的内容,这就要求财务报告所提供的跨级信息清晰明了、易于理解.
2.4 会计信息的可比性
可比性,是指同一指标在不同时间和空间的数据,可做横向和纵向的比较.
横向可比性要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比.强调同一行业内部的不同企业、不同地区的企业之间的会计指标相互可比,它要求只要是相同的交易或事项,就应当采用相同的会计处理方法.只有具备可比性的会计信息才能使信息使用者进行企业间的对比分析,有效判断企业间财务状况、经营成果和现金流量的优劣,做出正确的评价、预测和决策.
纵向可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更.确需变更的,应当在附注中说明.强调同一个企业前后各期之间会计信息的纵向可比性.
2.5 会计信息的实质重于形式
实质重于形式,是指当经济业务法律形式与经济实质不一致时,会计应当按照经济业务的经济实质进行会计的确认与计量、记录和报告.
实质重于形式是一项重要的国际会计惯例.由于经济事项或交易的外在法律形式有时并不能完全真实地反映其实质内容,所以,会计信息应根据交易或事项的实质和经济现实,而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映.否则,很可能导致会计信息与客观经济事实不符,不仅不利于而且会误导会计信息使用者的决策.
2.6 会计信息的重要性
目前的经济社会状况下,许多企业实行多元化经营,业务种类繁多,业务范围面广,而作为能够提供有关企业财务状况、经营成果以及现金流量的信息产品,不可能也没有必要对各个业务都进行处理,面面俱到,只需要选择其中对企业有重要影响的事项或交易进行处理即可.
一般而言,应当从质和量两个方面判断一个事项或者交易的重要性.从性质上来说,当有可能对决策产生一定影响时,就属于重要项目；从数量上来说,当数量达到一定规模时,就可能对决策产生一定影响,属于重要项目.但应当注意在判断某一会计事项的重要性时,首要是考虑会计事项的性质.如果它是某一特定决策必要的信息,即使其相应的核算成本高,即使其在总资产中所占比重很小,也应将其作为重要事项进行处理.
2.7 谨慎性
谨慎性又称稳健性,是指会计对经济业务进行会计确认与计量、记录和报告,应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负责或费用.
由于企业的经济活动充满各种风险,我们认为会计人员对会计信息使用者“报忧”比“报喜”更有价值.因为“报忧”可使企业内部会计信息使用者早做准备,避免或减轻损失；而“报喜”则可能会使其盲目乐观,从而忽略了潜在的风险,导致致命的损失.所以要求会计人员对于可能发生的费用或损失,需及时进行合理且充分的估计和列示；而对可能发生的收益则必须在实际实现时方可确认与列示.目前,我国会计具体准则中谨慎性原则应用的较多,例如,固定资产折旧采用加速折旧法、提取应收账款坏账准备、提取短期投资跌价准备、提取存货跌价准备等等.
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2.8 会计信息的及时性 及时性,是指财务信息对使用者失效之前提供给使用者,能够被使用者有效利用.它是相关性的补充,不能增加财务信息的相关性,但是不及时的会计信息却会减弱其相关性,甚至使其变得不相关,或者说只有及时的会计信息才有可能是相关的.《企业会计准则—基本准则》第十九条规定,企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后.
会计信息的价值在于帮助使用者做出经济决策,因此具有时效性.即便是可靠、相关的会计信息,如果不及时提供,也就失去了时效性,对于使用者的效用就会大大降低,甚至可能误导会计信息使用者.在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性,一是要求及时收集会计信息,即在经济交易或者事项发生后,及时收集整理各种原始交易凭证；二是要求及时处理会计信息,即按照《企业会计准则》的规定,即使对经济交易或事项进行确认或计量,并编制财务报表；三是要求及时传递会计信息,即按照国家规定的有关时限,及时地将编制的财务报表传递给财务报表使用者.
3.我国会计信息质量低下的问题
3.1 会计信息不对称
2001年的诺贝尔经济学奖颁给了美国的三位经济学家阿克洛夫、斯彭斯、斯蒂格利茨,以表彰他们对信息不对称市场以及信息经济学的研究成果的贡献.从经济学来讲,信息不对称就是指交易双方对于信息的获得程度（比如,多少、范围、来源等）处于不平等的地位.
具体到会计信息上,主要表现在信息的提供者与使用者的不对称.许多公司、企业不愿意公开其内部重要的会计信息,以防被其竞争对手获悉后使自己处于不利的竞争位置.尤其,当公司发生重大的亏损、资不抵债、公司受到财税部门的重大处罚等事项时,往往通过瞒报、粉饰财务报告等手段掩盖事实的真相,误导投资者等财务报告使用者,导致其作出不正确的决策.
3.2 会计相关法律法规的滞后性
《会计法》、《会计基础规范》等相关法律法规的颁布,使会计确认、计量和报告的正确处理有了一定的依据.但是,随着社会经济的不断发展,尤其是在我国加入WTO后,面对的竞争日益激烈,企业进行的业务范围也不断扩展,对会计信息质量的要求有了新的更高的要求.而之前订立的这些法律法规由于是出于当时的经济背景下,在一定程度上会滞后于现在会计信息处理的一些要求,这就使得会计人员在处理新的经济业务时,不能找到相关的可靠依据,间接地一定程度上影响所提供的会计信息的有效性、真实性.
3.3 注册会计师审计质量低下
美国安然事件发生后,帮助安然造假的会计师事务所—安达信公司立即浮出水面.一个美国议员非常形象地描述违规操作的安达信公司,他说：“安然抢劫了银行,而安达信为其提供了逃跑的车”.在现在的经济环境中,会计师事务所通常处于两难境地.一方面,现代资本市场和作为公司治理制度中的重要环节,要求其以独立的第三者对企业的财务情况进行客观评价,为企业与社会公众提供真实可靠的审计意见；另一方面,会计师事务所审计业务涉及面有限,又面临生存与发展的压力,审计收费标准偏低,并易受企业左右,于是,在利益驱动下见利忘义、见利忘德是注册会计师职业道德低下的根本原因.除此之外,注册会计师专业胜任能力低以及职业道德准则自身的不完善也会导致其所鉴定的会计信息质量低下,比如,尽管2009年对注册会计师的考核科目有了新的制度要求,增加了《公司战略与风险管理》课程,但日益复杂的经济活动要求注册会计师具有更全面的知识储备,而与注册会计师息息相关的学科,如财政、金融、投资、国际贸易等在我国考试环境中没有涉及；注册会计师在执业过程中,审计质量意识淡薄,在验资业务中不履行必要的审验程序,为充分完整的收集证据,缺乏应有的职业谨慎.
写会计信息本科论文的步骤
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4.提高会计信息质量的对策分析
4.1 建立健全法制
针对上述提到的与会计财务报告相关的法律法规出现的滞后性等问题,我国应该不断完善和健全这些会计法律制度.首先,对于一些会计违规行为明确具体清晰的惩治措施、范围、程度等.例如,根据《会计法》第四十七条规定,财政部门的工作人员在实施监督管理中玩忽职守、徇私舞弊的将依法给予行政处分直至追究刑事责任.然而,法律缺乏对财政监督工作的质量要求,因而也难以明确工作人员的行为怎么才算玩忽职守.其次应进一步明确规定企业的会计责任由企业经理人员承担.利用会计信息系统舞弊,导致会计信息严重失真者,其最终责任人应是作为自然人的企业经理人员,企业经理人员因此而受民事、甚至刑事严惩.
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4.2 提高政府审计质量和注册会计师审计质量
在政府审计准则制定方面,应建立一种开放式的政府审计准则制定程序,吸收国内外理论界和实务界的专家参与政府审计准则的指定,以充分运用已有的知识；让社会公众对政府审计准则发表充分的意见,使政府审计准则尽可能地成为他们利益冲突与协调之后的纳什均衡,其中,举行政府审计准则制定的听证会是可供参考的具体措施；在提高政府审计从业人员素质方面,应不断完善我国政府审计机构的人员结构,目前,应以引进高层次、高水平的人员为主；在法律责任方面,《审计法》应明确规定政府审计人员所承担责任的范围与强度.
4.3 提高注册会计师审计质量
注册会计师接受委托,以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价,对依法公开披露的单位会计报告的真实性负责任.因此要优化会计师事务所的组织形式,使共成为负有有限责任乃至无限责任的社会中介机构,形成自主执业.自主经营、自负盈亏、自担风险的机制.要通过手段严厉打击那些违反职业道德、与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所,保证这个行业的公正性.政部应该明确独立审计准则的立项,并制定明确的独立审计准则制定程序,其突出特点应该是公开性；建立有效的诉讼机制,使注册会计师的行为能够真正受到法律责任的约束；中国注册会计师协会负责实行同业互查制定和轮换制度.
参考文献：
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[2]财政部.企业会计准则,2007
[3]于玉林,王建宗.会计原理[M].经济科学出版社,2003
[4]张丽红.论我国会计信息质量特征体系的构建[J].财会月刊,2006,1
[5]杨宏伟.目标定位下的我国会计信息质量特征体系构建[J].商业经济,2006,12
[6]林启云.中国注册会计师,2002,2
[7]李咏梅.论会计信息质量特征,2008,5
作者简介：
杨志强（1989-）,男,汉族,河南省安阳人,技术经济及管理硕士,单位：西南民族大学,研究方向：技术经济评价.
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