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一、盈余管理的定义
盈余管理是公司管理人员在会计准则允许范围之内,为了实现自身效用最大化和(或)公司价值最大化而做出的会计选择.从本质上讲,盈余管理是一种利润操纵行为,但它又同一般意义的利润操纵有所区别.“利润操纵”是指通过违规违法的手段弄虚作假,人为地虚增虚或虚减利润.
二、盈余管理的主要方法
盈余管理的方法可分为会计方法和非会计方法.本文按照会计程序发生的先后,上市公司实施盈余管理的具体手段可按下列阶段分类:
1.经济业务发生阶段
在经济业务发生阶段,上市公司可以通过关联交易、资产重组等活动来达到人为调节企业利润的目的.
(1)关联交易.关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款.关联方之间由于存在控制关系,往往不以公平价格进行交易,为会计核算工作带来了盈余管理的空间.企业与关联方之间采用高于或低于正常交易的价格进行交易,以达到提高或减少企业收人的目的.我国大多数上市公司都是国有企改制而来,或是将企业的一部分抽出来加以改制,因此,上市公司与其母公司或子公司有着唇齿相依、千丝万缕的关系,很多上市公司利用关联方交易来调节利润.其主要形式有：关联购销、托管经营、租赁经营、费用分摊、资金融通、合作投资等.
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(2)资产重组.资产重组是盈余管理的重要手段,是企业为了优化资产结构、调整产业结构、完成战略转移等目的而进行的资产置换.利用资产重组,以达到“美化”报表的目的,一次性冲销就是在会计政策允许的范围内,尽可能把损失和费用在本期予以确认,以求在后续年度内实现较高的会计利润.其主要形式有兼并收购、资产置换、资产转让、股权转让等.
2.会计确认阶段
上市公司的盈余管理行为一般表现在对会计确认时点的安排、费用资本化等方式进行盈余管理.
(1)利用收入和费用的确认.上市公司根据自身的需要将收入、费用在会计的毗邻月份（12月和1月）提前或推迟入账.企业通过提前确认收入和递延确认费用来调增利润,反之推迟确认收入,提前确认费用以降低当期盈余,上市公司有时甚至为达到增加利润的目的而制造经济业务,人为地增加收入事项.
(2)费用资本化.在会计上,按支出的受益期长短可分为资本性支出和收益性支出两种.前者是指使以后会计年度受益的支出,应计入相关资产的价值；后者是指仅使本会计年度受益的支出,应计入当期损益.这两种支出有时很难区分,为公司进行盈余管理提供了机会.
3.会计计量阶段
根据具体会计准则,企业所采用的会计政策前后各期应保持一致,不得随意变更；但如果法律或会计准则等有要求,或经济环境、客观情况发生改变,使企业原有的会计政策不能提供更可靠、更相关的会计信息,企业可以进行会计政策变更.这就为上市公司的盈余管理提供了选择的可能.
(1)利用更改固定资产的折旧政策.我国规定,企业应当根据固定资产的性质和消耗方式,并根据科技发展和环境等的变化,选择合理的固定资产折旧政策,但正是该规定的灵活性给企业盈余管理带来空间.变更折旧方法和变更固定资产使用年限,可直接影响到企业的财务状况.
(2)利用八项计提.计提方法属于会计政策,计提比例有赖于主观判断属于会计估计,而制度允许自发性的会计政策、会计估计的选择和变更,导致上市公司可以根据不同的需要调控利润,从而达到盈余管理的目的.
(3)利用存货的计价方法.存货计价方法很多,有个别认定法、加权平均法、加权平均法、先进先出法等.不同方法对上市公司利润和期末存货价值影响不一样,因此在上市公司中利用存货计价方法的改变来进行盈余管理的现象较为常见.
(4)利用变更长期股权投资的核算方法.上市公司管理当局可以在成本法和权益法中选择有利于自身的方法.在子公司盈利时,由成本法向权益法变更,将属于上市公司部分的利润并入合并会计报表,增加公司的当期利润；子公司亏损时,由权益法向成本法变更,将该子公司的亏损剔除在外,从而调节上市公司的利润.
4.会计报告阶段
在会计实务中,表外融资在资产负债表中并不列示为一项负债,它绕过会计准则的限制,向人们展示着新的融资方式和运作手法,同时使财务会计报告提供的信息缺乏完整性和真实性,表外融资同样为上市公司盈余管理所利用.
三、针对我国上市公司盈余管理的对策研究
1.健全公司治理结构
首先,通过各种途径对国有股减持,改变失衡局面.其次,完善独立董事制度,充分发挥独立董事的制衡作用；再次,健全有效的激励机制.健全的公司治理结构,可以有效&#
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2.强化审计监督
通过增强注册会计师审计的独立性,建立完善的审计执业规范体系,对不负责任、放任公司粉饰财务报告或协助公司操纵盈余管理的注册会计师予以重罚,可以促进相关部门遵循会计准则.由于外部审计提高了会计信息的可靠性,因此,可以对盈余管理起到制约作用.
3.完善会计准则、会计制度
现有会计准则和会计制度允许过多的选择,有关规定不够具体明晰,缺乏可操作性,这就给管理当局操纵盈余提供了机会.大多数上市公司的盈余管理都是在会计准则、会计制度允许的范围内调节财务报告的数字.因此,治理盈余管理,应参照国际惯例,进一步修订完善企业会计准则,谨慎地赋予企业会计选择权,并完善会计信息披露要求,完善会计准则中可供选择的会计程序和方法,以缩小企业会计政策选择的空间范围.
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