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谨慎性要求又称稳健性要求, 2006年新《企业会计准则》第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认,计量和报告应当保持应有的谨慎性,不应高估资产或者收益,低估负债或者费用.”谨慎性要求的起源和发展都是由于经济活动中存在着不确定性因素,随着市场经济不断发展,竞争和风险的日益加剧,会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高,以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示,谨慎性要求的应用更加变得必不可缺.就其谨慎性要求产生的原因,可以归纳出以下两个方面的原因：一是会计环境中存在着大量不确定因素影响会计要素的精确确认和计量,必须按照一定的标准进行估计和判断,且因为在市场经济中,企业的经济活动有一定的风险性,提高抵御经营风险和市场竞争能力需要谨慎；二是使会计信息建立在谨慎性的基础上,避免夸大利润和权益、掩盖不利因素,有利于保护投资者和债权人的利益,可以抵消管理者过于乐观的负面影响,有利于正确决策.运用谨慎性要求的目的就是为了要充分估计风险的损失,避免虚增利润、虚计资产,保证会计信息的决策有用性.谨慎性要求的本质就是资本保持或资本维持,其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后,才能确认收益.
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谨慎性要求在会计核算中的具体体现
（1）资产减值.资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值,谨慎性要求作为会计的一个重要要求,要求会计报告者向信息使用者尽可能提供出可能发生的风险损失信息,而资产减值信息是这些风险损失信息的主要构成,所以,资产减值是谨慎性要求的基本体现.资产减值的范围包括存货、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、金融资产、消耗性生物资产等,资产的可收回金额是根据资产公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值两者孰高来确定的.如果资产的可收回金额高于其账面价值,则不做任何会计处理,如果资产的可收回金额低于其账面价值,则应计提资产减值准备.
一是存货跌价准备.企业的存货是按照历史成本计价的,但在市场经济条件下,存货存在着被更新、市价下跌、陈旧、毁损发霉等原因,会导致存货可变净值发生减少,此时,若仍以历史成本计价,会虚夸资产,不符合谨慎性要求,此时则应该提取存货跌价准备,使存货的价值得到真正的体现.
二是固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉等资产的减值.企业在资产负债日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象,如果资产存在减值迹象的,应当进行减值测试,估计资产的可收回金额.可收回金额低于账面价值的,应当按照可以回收金额低于账面价值,计提减值准备.除因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产外,本部分其他资产是否需要进行减值测试的必要前提是资产存在减值迹象.对于商誉和无形资产,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试.减值迹象主要从外部信息来源和内部信息来源来加以判断.按照2006年新《企业会计准则》可收回金额是由资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定.资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值,为避免企业利用这些资产的减值损失调节利润,新准则还规定这些资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回.
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三是金融资产的减值.在资产负债表日企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当确认减值损失,计提减值准备.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量,其发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,对于存在大量性质类且以摊余成本后续计量金融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项金融重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试,此处理更突显谨慎性要求,单独测试未发生减值的金融资产,应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产中组合中再进行减值测试.在金融资产中,特殊的是可供出售金融资产,可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回.但是,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩必须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回.
四是递延所得税资产的减值.资产负债日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值.递延所得税资产的账面价值减记以后,继后期间根据新的环境和情况判断产生足够的应纳税可抵扣暂时性差异所得额,使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的,应相应恢复递延所得税资产的账面价值.
五是消耗性生物资产的减值.企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查,有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因,使消耗性生物资产的可变现净值的可回收金额低于其账面价值,应当按照可变现净值或可回收金额低于账面价值的差额,计提消耗性生物资产跌价准备或减值准备,并计入当期损益.等减值因素消失后,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的跌价准备金额内转回,转回的金额进入当期损益.
（2）对或有事项的处理.或有事项是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发展或不发生才能决定的不确定事项.新《企业会计准则》规定企业不应当确认或有负债和或有资产.但当或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量.如果或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业,就形成企业的或有资产,需要在会计报表附注中加以披露,如果或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业,一般不需要在会计报表附注中加以披露,对或有资产,企业不应加以确认.如果或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业,同时满足负债确认条件,企业需要将其确认为负债,在会计核算中作为预计负债核算.如果不满足确认条件,企业不需要加以确认,但是需要在会计报表附注中披露.显然,企业对或有资产和或有负债的处理是不同的,这种不同的处理遵循的就是谨慎性要求.
（3）固定资产折旧方法的选择.2006年新《企业会计准则》规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法.固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等,谨慎性要求在固定资产加速折旧的具体运用是双倍余额低减法和年数总和法.在当今科技飞速发展,技术进步日新月异的大氛围内,在越来越多的技术行业领域里,固定资产的无形损耗引起的价值损失在不断增加,此时与固定资产有关的经济利益的预期实现方式相符合的固定资产折旧方法也就越来越偏向加速折旧方法.若企业选择加速折旧法计提折旧,可以使固定资产使用的前期多提折旧,后期少提折旧,从而使固定资产在有效使用年限中加快得到补偿,从而促使企业取得缓交所得税的财务利益,这就相当于取得了一笔无息贷款使企业有能力加快技术设备的更新,从而提高企业自我发展能力,增加企业的竞争力,由此可见采用加速折旧法是十分有益的.特别是在物价持续上涨的条件下,可提前收回部分投资,减少因物价上涨而发生的货币时间价值损失,实现固定资产价值补偿和实物补偿的统一.而且从长远来看,加速折旧法不会影响企业应纳的所得税总额,企业可以迅速地对固定资产进行技术改造而提高劳动生存率和盈利能力,进而提高国家的财政收入.
（4）收入的确认.企业的收入包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入等,此处谨慎性要求主要在销售商品收入和劳务收入上体现.新《企业会计准则》中,销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购贷方；企业既没保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量.只有这些条件同时满足,才能确认为收入.否则即使货物已经发出或即使已经收到价款,也不能确认为收入.售后回购时,销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给购贷方,如果没有,此售后回购交易属于融资交易,企业不应确认销售商品收入,收到的款项应确认为负债,售后租回也是如此,大多数情况下,属于融资交易.再如在资产负债表日对提供劳务服务的收入结果不能可靠估计的情况下,企业对于劳务收入确认和计量应分不同的情况：如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿,应按已发生的劳务成本计算确认收入,并按相同金额结转成本；如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿,应该按能够得到补偿的劳务成本确认收入,并按已发生的劳务成本,作为当期费用； 如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿, 应按已发生的劳务成本作为当期费用.
谨慎性要求的局限性
虽然运用谨慎性要求有诸多的有利面,但由于相关法规的约束以及运用谨慎性要求如何掌握尺寸等诸多问题的存在,谨慎性要求在我国运用中具有相当大的局限性.比如在旧会计准则中允许使用的存货发出计价中后进先出法,就经常成为企业调节利润的工具和手段.
（1）谨慎性要求与其他会计信息质量要求的矛盾.具体而言：一是与可靠性要求的矛盾.可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素以及其他相关信息.要求会计信息准确、合理,对于资产负债既不高估也不低估,而且要求在选择会计方法,加工和生成会计信息时,不考虑对特定利益集团的影响,而谨慎性要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用,这明显与可靠性要求客观反应相矛盾,在计提资产减值损失时,采用账面价值与可收回金额孰低法,可收回金额的确定就具有很大程度的不确定性,谨慎性要求在选择会计方法时,都是采用有益于投资者和债权者的会计方法,这与客观性要求的中
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（2）谨慎性要求在实务操作中带有主观性.这致使会计信息要更多受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响,而导致会计信息的不可验证性.我国企业在运用谨慎性要求时,经常会出现过度谨慎性和谨慎性不足的问题,到现在这些问题仍然存在着,比如,2006年新《企业会计准则》规定存货应当按照成本与可变现净值孰低计量,而可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本,估计的销售费用以及相关税费后的金额.这三个“估计”,任何一个脱离实际较大,可变现净值就难以计算正确.又如,新准则要求“投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外”.这里的“不公允”也要会计人员进行判断,由于谨慎性要求具有主观随意性和不可验证性,致使该要求容易被滥用,从而极大地破坏了会计信息的真实性,使会计信息质量失去可靠性,而为不同企业、不同经营者用于不同目的,使企业经营者更加容易地调节年度损益、均衡股利分配甚至逃避税款,我国上市公司利用谨慎性要求调节利润避免停牌的情况就时有出现.
（3）税法对谨慎性要求的制约.税法与会计制度对于谨慎性要求理解的不一致致使应税所得与会计利润之间差异的不可避免.税法要确保国家税收及时征缴和财政收入的稳步增长,时间上,税法提前确认收入、资产,推迟确认费用、负债,金额上,多计收入、资产,少计负债和费用,而且确认不确定事项时,只有对增加国家财政有利的情况下才予以认可.而会计制度的谨慎性要求是提前确认费用和负债,推迟确认收入或资产,少计收入,多计费用,而且会计上谨慎性要求很大程度上取决于会计人员的职业判断,所确认的损失往往没有交易凭证,缺乏可靠的证据,难以取信于税务部门,因此,税法对于资产减值损失及预计负债都会不予认可,这就使应税所得往往大于会计利润,从而致使谨慎性要求的运用受到制约.
谨慎性要求的改进建议
（1）合理确定各项会计信息质量要求的优先使用顺序,对冲突情况予以充分披露.在众多条会计信息质量要求中,真实可靠性应居于首要位置.谨慎性要求必须在维护真实可靠性的基础上加以贯彻和运用,当谨慎性要求与相关性、可比性要求及其它会计信息质量要求相冲突时,应根据经济活动的不确定性程度而考虑这些要求的优先使用状况,当不确定性程度较高时,优先使用谨慎性要求,当不确定程度较低时,则相反.由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境是有所不同,谨慎性要求的应用范围和程度也有所不同,因此,有必要在会计信息披露中充分说明谨慎性要求的应用时间、范围和程序,揭示与其他会计要求冲突对企业资产负债表利润表等报表的影响,防止冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者.
（2）通过会计准则和制度的制定,增加谨慎性要求的可操作性.在适度谨慎的会计实务中,可以对谨慎性要求的应用前提和应用条件进行必要的约束,这在一定程度上可以减少会计人员的主观性.从2006年新&#
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