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[摘 要] 会计政策是指企业在会计核算中所遵循的具体原则,以及企业所采用的具体会计处理方法.企业应根据自身的情况选择适当的会计政策并进行相应的会计处理,在国家规定政策允许的前提下,采用适当的税收筹划方法来减轻税负,从而实现企业税后收益的最大化.
[关 键 词 ] 会计处理 会计政策选择 税收筹划
税收在事先筹划和安排时要选择相应的会计政策和进行相关会计处理,会计处理和会计政策选择对企业的税收筹划有怎样的影响?本文拟从这两方面来谈谈笔者的想法.
一、会计处理中的税收筹划
纳税人通过税收筹划可以减轻税收负担,规避纳税风险,获取资金的时间价值,以及维护企业合法权益等.而税收筹划又可以通过会计的实现职能来达到目的.会计职能除了核算职能和监督职能,还有实现职能――就是运用会计方法使会计主体的生产经营活动和预算、决策成为事实的过程.税收筹划也是一样,那么多的筹划技巧也只有通过会计方法才能使企业的计税基数、应纳税额按照筹划预期得以实现.所以说,会计处理是税收筹划得以实现的重要手段.会计处理应怎样为税收筹划服务呢?
1.税收筹划需要财务会计工作的提前介入.企业在生产经营中有大量的业务会涉及现行的财会制度、税收法规,企业在筹建开始就应该聘请会计专家参与.比如将来企业选择什么样的财务管理体制往往会影响企业筹划空间.如果按常规行事,先确定企业治理结构,再确定财务管理体制,待税收筹划时发现财务管理体制不利于节税,再倒过来调整企业治理结构,那不是事倍功半吗?再从筹资来讲,现在,私有企业借款困难,新建企业向银行借款就更困难,如果让会计人员协助,运用会计技巧在不加大成本的前提下,通过经营租赁、融资租赁等方法筹集实物,一样可以达到筹措资金的目的.
2.税收筹划的每个环节都需要会计处理来实现.包括两个方面:一是在企业生命周期中的税收筹划都要依赖会计来实现.例如,企业开办费的归集分摊方法,无形资产、固定资产的入账价值,无形资产的摊销方法,固定资产的折旧方法,低值易耗品摊销方法等等,这些费用都要在税前扣除.怎样设计才能使企业做到税收减免和节税兼得?这些都要通过制定企业会计政策加以规定.在制定会计政策时,就需要看得长远一点,顾及企业生命的10年、20年,直到整个寿命周期.二是对企业生产经营每个环节的税收筹划也需要会计来实现.比如销售商品的计价,企业应如何利用价格平台进行促销?在税法规定的赊销和分期收款框架内,如何运用会计手段推迟确认收入的实现,达到推迟纳税,为企业赢得资
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3.税收筹划需要全面性的会计处理方法来配合.从企业集团来讲,要妥善安排子公司利润的流向,使企业集团效益最大化；在企业内部要通过会计核算使出资人税负最小化,又要通过会计核算,使企业的员工激励机制得以实施,留住精英人才,激发员工的工作热情.
4.税收筹划需要财务会计人员的高超的筹划技巧.财务会计人员通过具体分析会计制度与税法的差异,充分利用税法的优惠平台、空白平台、弹性平台等可达到节税的目的,并通过会计技巧能得以实现.要达到税收筹划目的的会计处理,需要会计人员有坚实的会计学理论基础和广泛的法律法规、财务会计制度的积累及长期的会计工作实践经验.税收筹划会计所用的会计科目也不是一般的会计科目,但它又是会计制度所允许的会计科目.税收筹划会计处理运用的方法也不是一般的会计方法,它是源于会计制度,高于一般会计方法的会计技巧.
二、会计政策选择中的税收筹划
我国的会计政策可以分为两类:一类是强制性会计政策:如会计期间的划分、记账货币、会计报告的构成和格式等.另一类是可选择的会计政策:如具体会计政策的选择,有:坏账准备计提方法、比例等由企业自行确定,存货计价方法可选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等确定,股权投资可以采用成本法和权益法等等.由于这些可选择的会计政策,以及企业会计经济业务的多样性和复杂性,就为税收筹划提供了可执行的空间.会计政策的选择既包括某项经济业务初次发生时的选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,转而采用新的会计政策.企业应当在国家会计法规的指导下,结合实际情况选择能恰当反映本企业财务壮况和经营成果的某种会计原则、方法和程序,这就是会计政策选择.在各种税收筹划中,会计政策选择中的税收筹划与会计制度最密切.且不受外部的经济、技术条件的约束.筹划成本低,易于操作,一般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式.所以利用会计政策选择进行税收筹划会越来越受到企业的重视.同时由于我国企业会计准则和制度在不断完善中,向统一性,国际性方向靠拢,扩展了会计政策的选择空间,随着改革开放和经济发展速度的加快等各种因素的变化,我国税收筹划会计政策选择的空间必将不断扩大.企业在为税收筹划制定或选用会计政策时,必须贯彻国家的要求,遵守会计法规和会计准则；以企业经营目标和政策为导向；企业应当根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策.
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总之,税收筹划实质是一种高层次、高智力型的财务治理活动.企业应根据自身的情况选择适当的会计政策并进行相应的会计处理,在国家规定政策允许的前提下,采用适当的税收筹划方法来减轻税负,从而实现企业税后收益的最大化.
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参考文献:
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该文来源:http://www.sxsky.net/kuaiji/kjshijian/382561.html
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