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［摘 要 ］对会计的不同界定,会体现理论届和实务届对会计学科的认知程度或水平.本文从历史发展的角度探讨会计内涵并借助经济学的理论发展来思考会计对象,旨在丰富和完善会计内涵和会计对象,为会计基础课程模块化改革提供思路.
［关 键 词 ］会计内涵 会计对象 商业语言 信息系统 经济管理
一、引言
会计是一门古老而年轻的学问.说其古老,源于其发展历史,若从1494年11月10日意大利数学家、会计学家Luca Ｐacilio在威尼斯发表《数学大全》算起,会计从产生至今已有513年的历史.若再往前追溯, 翻阅四大文明 古国的历史,在旧石器时代的中晚期,大约12万至13万年前,会计的雏形－“原始的计量和记录”已经依稀可见了,由此可见会计历史的久远.说其年轻,源于会计发展变化之快,虽谈不上日新月异,但也是与时俱进.就以会计学派的的发展为例,在不同的历史阶段,因社会经济、科学技术、文化教育等方面的原因,不同时期的会计研究人员对会计的涵义、对象、目标等各方面的见解不同,形成了观点、风格迥然不同的会计学派,从最初的会计工具学派,历经会计艺术论学派、古典会计学派、规范会计学派、经验会计学派、行为会计学派、实证会计学派,到目前最具影响力的会计信息系统论学派和会计管理活动论学派,无一不说明会计紧随会计环境尤其是经济环境的变化而变化,紧随时代步伐的特质.因此,从历史发展的视角观察、探讨会计内涵及其对象有着深远的意义.
二、文献回顾
会计是什么 对会计的不同界定,会体现会计理论届和实务届对会计的认知程度或水平.在我国,1980年杨纪琬教授、阎达伍教授在中国会计学会成立大会上作了题为《开展我国会计理论研究的几点意见――兼论会计学的科学属性》报告,之后两位教授继续著书立说,逐渐形成了“会计是一种经济管理活动”学说的理论体系.同年,会计学家余绪在其《要从发展的观点看会计学的科学属性》一文首先提出”会计是一个信息系统”.1988年会计学家葛家澍教授在其著作《会计学导论》中指出“会计是旨在提高经济效益,加强经营管理和经济管理而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”.在美国,1941年,美国会计师协会所属会计名词委员会的《会计名词公告》第一号《Review and Resume.》提出“会计是一种技术,是关于诚实有效和以货币形式记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务和会计事项,以及说明其经营成果的技术”.1966年美国会计学会在其发表的《基本会计理论》文献中定义会计为“会计是信息使用者进行有根据的判断和决策而进行确认、计量和传递经济信息的过程”.1977年,Sidney Davidson主编的《现代会计手册》明确提出“会计是一个信息系统.它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息”.1996年,美国会计学会发表著名的文件《会计基本理论说明书》提出“实质地说,会计是一个信息系统”.回顾是为了总结,回顾是为了发展.
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三、历史发展框架下会计内涵界定
综合以上观点,笔者认为会计不仅仅是“一种经济管理活动”,而应具备更加丰富的内涵.
1.会计是一个信息系统
会计学家葛家澍教授曾经指出,会计的各项活动皆可以体现对信息的某种作用,是会计信息系统的一个组成部分.从会计循环的制证、记账、结账、编报等环节皆可以反映会计对信息的处理过程.
鉴于此,会计完全符合一个信息系统所具备的各项特征
2.会计是决策的依据
企业投资决策、筹资决策、经营决策所需要的经济信息大部分来自企业财务会计部门所提供的会计信息.对广大的股民而言,上市公司所提供的中期报表和年报,是其进行投资决策的依据.
3.会计是一门商业语言
会计符合一门语言的基本要件,从会计语言的词汇、语法到语言的结构、规律,都体现了语言的特征.企业在生产、经营、贸易交往过程中,所使用的语言就是会计.企业供、产、销等各个环节中的价值运动过程, 皆要 借助会计凭证、会计账簿、会计报表等载体记录、反映出来,只要在会计处理过程中遵循公认的会计准则,采用规范化的程序、方法、报表,就可以使会计专业人员及有相似背景的人员读懂不同企业、不同地区甚至不同国家企业的会计信息.由于世界各国的经济、历史、文化背景的不同而导致会计语言各异,其很大程度上也阻碍了企业之间的国际交往,此也成为国际会计产生的一个动因.
4.会计是一门计量技术
会计的目标是向信息使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于信息使用者作出经济决策.会计如何计量或以什么标准计量其财务状况、经营成果、现金流量,是一个涉及会计准则制定以及会计传递什么会计信息的根本问题.会计计量是指在资产负债表和损益表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程.这一过程涉及实物计量和价值计量,这一过程贯穿会计处理的整个过程,可以说会计计量是会计的核心之一.
四、历史发展框架下会计对象界定
会计对象是指会计主体能以货币计量的资金及其运动.通过对会计对象的基本分类便会形成会计要素,再对会计要素进行进一步分类,会形成会计科目,会计科目进行进一步的细分,可以形成一级科目、二级科目、明细科目.通过分类可以充分体现会计核算的系统性.通过研究会计对象可以掌握会计的框架和脉络.现代会计经过长时期的发展,会计理论、会计方法、会计技术、会计规范越来越完善、科学,对会计主体的资金及其运动的记录、整理、分类、加工、汇总、反映越来规范.但是,中外会计信息失真、会计造假现象却层出不穷,这不由得引起我们重新审视会计研究的对象.
1.经济学理论的发展对研究会计对象的启示
传统的经济学是以资源的合理配置和有效使用为其研究对象.但是,从现代观点来分析,经济学是研究人的行为科学的.所谓行为科学是指运用心理学、社会学、人类学以及其他与人的行为有关学科理论,研究人类行为一般规律的一门综合性学科.经济学在研究人的行为与心理学、社会学、人类学等学科所不同的是其假定人是理性的,理性人是指在面临给定的约束条件下最大限度实现自己的偏好.理性人在实现其最大化偏好需要彼此的相互合作,而合作过程中必然会产生冲突,为了潜在的利益和解决冲突,理性人制定各种制度约束自己的行为,价格制度就是其中之一.价格理论由此而来.价格理论在研究的过程中有两个基本假定,其与现实的相背离最终导致非价格制度研究的兴起,非价格制度的显著特征是参与者之间行为的相互作用.因此20世纪70年代博弈论逐渐成为经济学的基石.博弈论进入主流经济学反映了经济学研究的对象转向对个体、对人与人之间关系、对信息的研究.经济学的快速变化引起经济学家对其研究对象的思考.会计是经济学的分支,会计的发展变化也很迅速,在其快速发展过程中出现了会计造假现象,而且有愈演愈烈之势.笔者认为根本原因非会计理论、方法、制度的不完善,恐怕与会计人员的思想、行为有关,与会计人员与企业的博弈有关, 会计的研究对象能否从关注资金及其运动方面转向对会计人员的行为进行研究,此命题值得商榷.
2.会计以人的行为为研究对象的可行性分析
综观会计思想、会计理论的发展历史,行为会计学派的产生和发展对促进会计学术交流,开展会计研究和发展会计学科发挥了积极的作用.行为会计学派认为会计与人的行为有关,行为会计是会计和社会科学交叉的边缘学科.它是关于人类行为如何影响会计信息,以及会计信息又如何影响经营决策和人的行为的科学.西方行为会计研究的历史发展大致经历四个阶段,即酝酿萌芽阶段(20世纪50年代),觉醒阶段(20世纪60年代),扩展阶段(20世纪70年代),成熟阶段(20世纪70、80年代).通过借鉴西方行为会计研究成果,借鉴经济学的发展思路,采用实证会计研究与规范会计研究相结合的方法,开展我国行为会计研究及会计基础课程模块化改革的探索,着重解决会计人员的思想和行为对会计信息质量的影响,以及高质量的会计信息应具备哪些品质,会计从业人员应具备哪些专业及人格品质等问题.
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五、结束语
社会越发展,会计越重要.会计发展到今天,已经形成了内容丰富的完整的知识理论体系,对于会计这门既有完整的知识体系,又有悠久历史的学科,若不从历史发展的角度去认识,就无法掌握其全貌,把握其发展趋势.
参考文献:
[1]郭道扬叶青:会计史[M].中国财政经济出版社,1999:801～803
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[2]葛家澍刘峰:会计理论[M].中国财政经济出版社,1999
[3]张维迎:博弈论与信息经济学[M].上海
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[4]斯塔夫里阿诺斯:全球通史[M].北京大学出版社 2005
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