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【摘 要 】2008年国际金融危机爆发以来,二十国集团（G20）领导人峰会多次倡议全球积极推进国际金融监管框架改革,建立全球统一的高质量会计准则.会计准则的国际趋同能增强资本市场财务信息的可比性和及时性,方便投融资活动和监管工作.在会计准则国际趋同的背景下,本文通过中美两国会计准则国际趋同的分析与研究,提出我国应吸取国际会计体系的先进经验,加强与国际会计准则理事会的沟通与协调,加大会计教育的投入,全面提高会计人员的素质,培养国际化会计人才,制定高质量的会计准则,推进我国会计准则国际化进程.
【关 键 词 】会计准则；国际趋同；IFRS；GAAP；IASB；FASB；SEC
一、国际会计准则趋同背景
2008年国际金融危机爆发以来,2009年4月二十国集团（G20）领导人伦敦峰会公报呼吁会计准则制订机构完成一套高质量的全球会计准则体系,2009年9月匹兹堡峰会领导人声明进一步要求国际会计机构在独立的前提下,制定出一套高质量的全球性会计准则.在此背景下,国际会计准则理事会加快了相关准则项目的进程,国际会计准则理事会（International Accounting Standard Board,简称IASB）、美国财务会计准则委员会（Fanancial Accounting Standards Board,简称FASB）为代表的会计准则制定机构积极响应G20的要求,国际财务报告准则正经历重大变革.国际会计准则趋同,目的就是为了缩小准则间的不同,加强财务报表的可比,保护投资者利益,降低投资风险,促进全球经济
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二、国际会计准则趋同趋势
由于各国会计准则存在差异,企业会计部门往往需要编制许多套不同的财务报表,以满足不同国家审核的需要,这样会造成企业人力、物力和财务的巨大浪费.会计准则国际趋同能够为全球投资者提供更加透明可比的企业财务信息,减少投资风险,促进全球经济一体化发展.
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趋同的英文单词为Convergence,是指会聚、集合；国际会计准则趋同是指各国的会计准则有相互差异缩小,直至相互融合、一致的意思.随着全球经济一体化,世界各国的经济交往日益频繁,资本国际化达到一定的程度,为在全球范围内保护投资者的利益,有必要建立全球通用的会计准则,也就是国际会计准则趋同的目标.
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国际会计委员会（International Accounting Standards Committee,简称IASC）于1973年发起成立的,会员来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体,国际会计委员会（IASC）于2001年改组为国际会计准则理事会（IASB）.
国际会计准则理事会（IASB）负责制定国际财务报告准则（IFRS）,国际会计准则理事会（IASB）的一个主要目标就是积极与国家准则制定机构合作,促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量地趋同.IASB的主要角色已从制定国际准则及推动会计准则国际等效（harmony）转为制定高品质准则及推动会计准则国际趋同（convergence）,以确保与发达国家和发展中国家之间会计准则的趋同化.
目前,世界上几乎所有国家都在以某种方式向IFRS靠近,许多国家已经采用IFRS或以IFRS为基础来制定自己的准则.欧洲已在2002到2005年的三年中完成了向IFRS会计准则的转变,中国、印度、加拿大、日本等国也在2011年开始转变,而美国则将在2014-2016年间实现全面采用IFRS准则.
三、美国会计准则国际趋同的进展
美国是世界上最发达的资本主文国家,美国拥有世界上规模最大、流通性最强、管理最完善的资本市场,美国公认会计原则（General Accepted Accounting Principle,简称GAAP）历来被认为世界上最好的会计准则.然而今年来GAAP的国际威望却相对降低,尽管与IFRS准则相比,它更为具体,为采用该准则的特定行业提供更多指导,但有很多专业人士指出美国公认会计原则趋向于鼓励“财务工程”,恰好与IFRS的简洁性、透明性相反.自世纪90年代后期,以GAAP为基础的美国财务报表体系深陷会计丑闻,随着财富500强企业安然（Enron）、世界通信等公司带来的巨大损失及其对世界金融资本市场的冲击,美国开始对“公认会计准则”及其制定模式进行反思.
2002年10月IASB和FASB表示将为美国会计准则和国际会计准则的融合进行合作,并签署了“诺袄克协议”,从此拉开了两大准则体系趋同的序幕.2008年12月,美国证券交易委员会（SEC）发布了《按国际财务报告准则编制财务报告的潜在效用路线图》,美国路线图要求美国上市公司在2014年以后依据国际会计准则编制和提交财务报告.
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至2012年5月,FASB和IASB已经完成了一些短期融合项目,在股份支付、企业分布报告、金融资产和负债的公允价值选择权,借贷成本、收入确认等方面制定了统一的会计标准.在会计体系趋同的过程中,FASB和IASB视情况共同修改其准则（如股份支付）,或是一方修改其标准与对方准则趋同.最近FASB与IASB正在就会计准则在租赁、金融工具、保险契约方面的融合努力.
目前约有超过一百个国家使用IFRS,约有三分之二的美国人拥有外国公司证券.统一的会计准则将使投资人更容易比较在不同国家营运公司的财务报表,提高公司财务透明度,促进资本筹集,减少会计复杂性和相关费用,并将最终使跨国投资更顺畅.
四、我国会计准则国际趋同的进展
2006年2月,我国财政部颁发了《企业会计准则》,也称2006准则,2006准则包括一项基本准则和38项具体准则,2006准则与旧准则相比,在会计目标导向、财务报告重心转移、运用公允价值等方面向国际会计准趋同方向迈出了实质性的一步.
2010年4月我国财政部发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》,再次表达了我国与国际财务报告准则持续趋同的原则立场,提出我国下一步企业会计准则建设的方向,确定中国企业会计准则（CAS）与国际财务报告准则（IFRS）趋同时间表,我国正在努力推进会计准则国际趋同的进展,具体表现在： 1.我们坚持趋同互动的原则,积极推进会计准则国际趋同,希望国际会计准则理事会在制定准则中,充分听取新兴市场国家的建议.
2.明确中国与国际会计准则趋同的时间表,我国按照路线图要求,结合我国实际情况,制定会计准则工作计划,开展我国企业会计准则修订工作,确保我国会计准则与国际准则全面趋同.
3.积极参与国际会计准则理事会的工作,继续派员参加国际会计准则理事会工作,组织企业、专家学者,参与、研究、制定和修改会计准则工作.
五、中美会计准则的区别
美国会计准则由财务会计准则委员会（FASB）制定和发布,FASB是一个代表各利益团体的民间组织.美国会计准则目标只侧重于“公众利益”的单目标指向.美国其准则制定机构--美国证券交易委员会（Securities and Exchange Commission,简称SEC）颁布的会计准则不具有任何法律约束力.美国会计准则制定程序的特点是充分程序,即在准则制定过程中遵循一套完整.充分、严密和稳定的程序,以保证准则制定的独立性、公平性和公开性.美国是基于改进会计准则的拟定工作,提高会计准则的质量,而美国的《财务会计概念公告》主要是用来评价现有的会计准则并指导未来准则的制定.
我国财政部会计司下的会计准则委员会,具有绝对的权威性,我国会计准则侧重“政府利益”和“公众利益”两方面.我国会计准则制定程序具有保密性和依附性,保密性指减少多次征求环节,而依附性指依赖政府机构.我国的基本会计准则制定是为了适应“市场经济发展的需要,统一会计核算标准,保证会计信息质量”.
中国新会计准则,与欧洲国家的国际财务报告准则实现了趋同.因此,中国与美国会计标准进行比较时,从一定意义上说,就是国际财务报告准则同美国会计准则的比较,下面我们从以下三方面进行比较美国公认会计原则与国际会计准则.
1.基础不同：美国公认会计原则以规则为基础的,重视技术操作,有更多的例外情况,且所涉范畴更广.我国财务报告准则是以原则为基础的,偏重于原理阐述.因此,美国公认会计原则比国际会计准则更长,更全面,更复杂.
2.目的不同：美国处于自由的资本市场环境,因此,美国的准则制定者认为准则要十分明确.国际财务报告准则因为必须在不同的国家使用,为适应各国具体情况的不同,其提供了更多选择.
3.内容不同：在美国公认会计原则下,如购买研制中的研究开发项目的后续支出,大多数情况要费用化,在国际财务报告准则下,如果满足开发的定义则资本化.因此,美国公认会计原则允许使用后进先出法,而国际财务报告准则不允许.
六、美国会计准则国际趋同对我国的启示
随着全球经济的一体化,会计准则国际趋同是必然发展趋势,不同的国家由于政治、历史、经济等多种因素的影响,各国制定的会计准则,又表现出各种差异.在会计准则国际趋同的背景下,我们应该多吸取国外会计体系的先进经验、和成败得失,具体启示如下：
1.美国是以私有制为主体的经济,我国是以公有制为主体的经济,经济体制的不同决定了我国的会计准则体系有所不同,我国在健全、发展自己的会计准则体系时,应充分考虑组成的多元化,广泛听取企业界、学术界和社会各阶层的声音,以便保证所制定的会计准则能及时反映经济社会的发展变化,促进经济社会的发展.
2.会计法中应明确会计准则的法律地位.我国《企业会计准则》第一条明确提出,我国的会计准则是以《中华人民共和国会计法》为依据加以制定的.但作为制定我国会计准则的《会计法》,却未提及会计准则,因而就同《企业会计准则》的提法不相适应.因此,我认为在制定《会计法》时,至少应补充下列有关条款,保证会计准则的地位与作用.
3.处理好会计准则与国家其他经济法规体系的衔接与协调问题.在制定和修订具体准时,应充分考虑其他经济法规及未来几年可能出台的法律对会计的影响,特别应着重考虑会计准则与国家宏观政策如金融法规、证券交易法规、财经法规、税法、公司法等经济法规中有关会计的规定和要求.
4.我国是一个新兴的市场经济国家,我国会国际会计准则趋同中最大的障碍表现在：我国市场经济发展不完善,会计监管体系和运行机制需要进一步完善,法律体系、文化背景有待进一步健全.我们应该考虑如何缩短这些差距,如何在中国国情下允许若干的差距,学习别国先进的会计理念和实践,在会计准则国际趋同中自我改进,将我国建成一个良好的市场环境,实现我国会计准则的国际趋同与等效.
5.加强会计准则各国间的沟通与协调,加大会计教育的投入,培养国际化会计人才,全面提高会计人员的素质,提高会计人员的职业判断能力和道德水平,积极主动地参与国际会计准则的制定,正确处理保持中国特色与会计发展国际化之间的协调问题,既要借鉴国际惯例,又要充分考虑中国情,不能盲目照搬、套,制定出国内高质量的会计准则,推进我国会计国际化的进程.
参考文献
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