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摘 要 ：随着社会主义市场经济的的不断发展与企业规模的日益壮大,会计工作在企业管理中的地位越来越重,会计数据的准确性成为企业科学决策的重要保证.实质重于形式原则,认为会计核算要依据交易的经济实质而非法律形式,为保证会计数据的真实可靠提供了重要的指导思想.本文就实质重于形式原则在会计工作中的实际应用展开分析,希望对广大会计工作者能有所帮助.
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关 键 词 ：实质重于形式；会计工作；应用
实质重于形式（Substance Over From Principle）原则,指企业在进行会计核算时要以交易的经济实质为基础,而非以交易的法律形式作为会计核算工作的依据.也就是说,会计工作人员在进行会计核算时,不应拘泥于形式,当交易的实质与其法律形式不相同时,会计应按其经济实质进行核算处理.这就要求会计人员在进行核算时,不仅要遵守相关规则,更要灵活的根据实际情况来处理各种情况.
一、在资产确认上的应用
根据《企业会计制度》的规定,资产是“过去的交易,事项形成并由企业拥有和控制的资源,且该资源预期会给企业带来经济利益”.该规定充分表现了实质重于形式的原则,主要表现在两个方面：
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首先,对资产的定义表现了控制权思想.通常来说,资源被企业确认为资产之后,企业对该资源享有所有权,但在某些特殊情况下,部分以特殊形式形成的企业资产,企业不享有所有权,但却在企业的实际控制下,依据实质重于形式的原则,这部分资产也应当在会计核算时划入企业资产.如融资租赁,在租期未满前,承租单位不拥有资产的所有权,但由于租期较长,几乎接近于资产的实际使用寿命,且租期结束时该单位拥有优先购入的权力,租期内企业也有权支配该资产,因此,虽然从法律观念上说所租资产并非归承租单位所有,但从经济实质上来看,与该资产有关的风险与收益已全部归承租企业承担,因此,承租企业应遵从实质重于形式原则视该资产为企业固定资产进行会计核算.
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其次,对资产的定义,实质为“预期能给企业带来经济利益的资源”,对于已经不能创造经济利益的资源,即使仍然还存在,且所有权属于相关企业,但依据实质重于形式的原则,仍旧不能在会计核算时确认企业资产,如无法回收的债权、损坏的实物资产等.
二、在关联方交易上的应用
依据《企业会计制度》的规定,在企业经营决策与财务中如果有一方能够直接、间接的控制或共同控制,另一方,或对其产生重大影响,则称其为关联方,如果多方同被一方控制或影响,也视其为关联方.
按照相关法律的规定,我国通常以股权关系作为判断企业间是否存在影响关系在依据.然而,在具体运用以上标准时,应首先依据实质重于形式原则.如一企业承包了没有投资关系的其他企业,依据承包协议,承包企业在承包期间决定被承包企业的财务与经营决策,承包企业的利润应交给被承包企业一部分作为承包利润,承包企业交付承包利润后的利润归承包企业所有.在这种条件下,承包企业与被承包企业并无投资关系,但依据协议,承包企业在承包期间可以影响、控制被承包企业,因此,关联方关系的存在与否应由其关系实质来决定,而非靠法律形式来判断.
三、在长期股权投资核算中的应用
企业长期股权投资,应视情况的不同采用权益法与成本法进行核算,实质重于形式原则的运用主要体现在两个方面：
第一,成本法与权益法的使用要遵从实质重于形式的原则.依据新《会计准则》的规定：“企业对被投资单位共同控制或重大影响的,长期股权投资应采用权益法进行核算.通常,企业投资占该单位表决权资本百分之二十以上不足百分之五十的,或不足百分之二十但有重大影响的,应使用权益法进行核算.企业对被投资单位控制、无共同控制或无重大影响,公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应使用成本法进行核算.通常,企业对被投资单位的投资占该单位表决权投资达到百分之五十以上为拥有控制权,但有时虽然决表权资本达不到五十以上,但能够控制被投资单位的,应依据成本法进行会计核算.”即,企业会计核算方式的选择要依据对被投资单位的控制与共同控制或影响力来进行,而非简单的以投资占被投资单位表决权投资的百分比来决定.
第二,权益法的使用充分遵守了实质重于形式的原则.依据《企业会计制度》的规定,企业使用权益法进行会计核算时,应以原始投资成本计量,取得股权投资之后,应享有被投资企业当年的净利润或亏损的份额,调整账面价值,作为当期投资损益.从形式上看,投资单位只有在被投资单位宣布分派股利和利润时,才能将分到的利益作为投资收益,然而,从实质上说,长期股权投资的收益是由被
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四、在合并会计报表时的应用
合并会计报表是母公司编制的,视子公司与母公司为一个整体的,反应整个企业的财务状况、现金流量、经营成果的会计报表.从法律角度看,母公司与子公司各自是独立的法人,编制各自的财务会计报表.但从实质上看,母公司能够控制子公司的经营,双方已是一个统一的经济体.合并会计报表在经济意义上将整个集团视作一个会计报告主体,而不管企业是几个法人资格,显著的体现了实质重于形式的原则.
除了在上述方面外,企业在销售确认、租赁业务的管理上也极大的体现了实质重于形式的原则,企业对看透法律形式,把握经济实质也越来越到位,对企业财务的管理提供了极大的便利.
总结：
企业对利益的追求决定了其必定会采取更加隐蔽的方式来掩盖交易的本来面目,为会计核算工作带来了更多的挑战,但也是会计人员不断提高自己统计水平的契机.会计工作人员只有在进行会计核算工作时严格遵守实质重于形式,抓住各种经济交易的本质,才能使会计信息更加明确、清晰与可信,为企业的决策提供坚实的数据支持.
参考文献：
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