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摘 要 ：2014年3月13日财政部发布了修订后的长期股权投资准则,自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行.修订后的准则与2006年的旧准则相比在范围、内容和条款上都有较大的变动,本文将对此次修订进行分析和评价.
关 键 词 ：长期股权投资 准则 修订
一、长期股权投资准则的修订背景
为了适应社会主义市场经济发展需要,提高企业财务报表质量和会计信息透明度,根据《企业会计准则――基本准则》,财政部对《企业会计准则第2号――长期股权投资》[以下简称“CAS 2（2014）”]进行了修订,自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行,鼓励在境外上市的企业提前执行.财政部于2006年2月15日发布的《企业会计准则第2号――长期股权投资》[以下简称“CAS 2（2006）”]同时废止.此次修订将对企业的资产结构、会计处理、会计报表编制等产生重要影响.
此次长期股权投资准则修订的原因主要归结为以下三个方面：一是适应企业会计实务的需要.原CAS 2（2006）对于权益法核算的规定中,关于对被投资单位除净损益、其他综合收益和分红之外的其他权益变动的核算规定不明确.本次修订的CAS 2（2014）对这部分内容予以明确补充,以提高企业会计信息质量.二是整合准则内容、完善准则体系的需要.原CAS 2（2006） 发布后,财政部又通过应用指南、准则讲解、解释公告、年报通告等文件对其部分内容进行了陆续的修订和完善.本次修订的CAS 2（2014）将原散见于各个文件中的有关规定进行整合和梳理,并提升到准则正文层面.三是保持与国际会计准则趋同的需要.2011年5月国际会计准则理事会（IASB）发布修订了《国际会计准则第27号――单独财务报表》[IAS 27（2011）]和《国际会计准则第28号――联营和合营企业中的投资》[IAS 28（2011）].为了与国际会计准则保持持续趋同,财政部借鉴修订后的国际会计准则,对CAS 2（2006）进行了修订.
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二、长期股权投资准则修订的内容
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原CAS 2（2006）分为总则、初始计量、后续计量、披露共计四章十七条,现CAS 2（2014）分为总则、初始计量、后续计量、衔接规定、附则五章二十条,从数量上而言仅增加了三条,表面上看起来变化不大,但是如果深入分析这些条款内容,总体上修订幅度较大,在CAS 2（2014）中既有增加、删除条款,又有拆分、合并和修改条款等.
（一）长期股权投资的适用范围.CAS 2（2014）的适用范围仅包括对子公司、合营企业和联营企业的权益性投资的确认和计量,投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资,无论在活跃市场中有无报价、公允价值能否可靠计量,一律改按《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》进行有关会计处理.对于投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量的的权益性投资,将作为“可供出售金融资产”进行会计处理.这是因为,对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资,投资方承担的是被投资方的经营风险；不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资,投资方承担的是投资资产的价格变动风险、被投资方的信用风险；两种投资中投资方所承担的风险特征有显著差异,因此,应当适用不同的会计准则来进行规范.另外,投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资,风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,适用《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》；外币长期股权投资的折算,适用《企业会计准则第19号――外币折算》.
（二）长期股权投资的初始计量.CAS 2（2014）中对长期股权投资的初始计量进行了两个方面的修订：
1.对于同一控制下的企业合并,合并方应当在合并日按照被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本.这里“账面价值”是指“被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额”,换言之,如果被合并方在被合并以前,是最终控制方通过以前年度从第三方收购来的情况下,则合并方长期股权投资的初始投资成本还应该包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉的金额.
2.无论是同一控制下的企业合并,还是非同一控制下的企业合并,合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益（即“管理费用”科目）.
(三)长期股权投资的后续计量.CAS 2（2014）中对长期股权投资的后续计量的修订包括以下内容：
1.成本法的核算范围.CAS 2（2014）第七条中规定,投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算,投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并报表除外：（1）为投资性主体投资活动提供相关服务的子公司（如有）,应该纳入合并范围并编制合并财务报表,个别财务报表
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2.成本法的具体核算.CAS 2（2014）第八条中明确规定,投资企业采用成本法核算时调整长期股权投资成本和确认投资收益的会计处理,即追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本；被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当确认为当期投资收益.取消了CAS 2（2006）中“以被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限确认投资收益”的规定.
3.权益法的核算范围.CAS 2（2014）第九条规定,投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资,采用权益法核算；对于风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体直接持有的对联营企业的投资以公允价值计量且其变动计入损益的部分也采用权益法；另外,还新增了关于持有待售的对合营企业或联营企业的处理,CAS 2（2014）第十六条规定,对合营企业或联营企业的未划分为持有待售资产的剩余权益性投资,应当采用权益法进行会计处理.已划分为持有待售的对合营企业或联营企业的权益性投资,不再符合持有待售资产分类条件的,应当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整.已划分为持有待售的权益法核算的投资,不再符合划分为持有待售条件的,按权益法追溯调整.
4.权益法的具体核算（见表1）.（1）CAS 2（2014）第十一条明确规定了投资方应享有的权益包括被投资单位的其他综合收益.投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益.（2）CAS 2（2014）第十三条明确规定了投资企业计算确认应享有或应分担的被投资单位的净损益时,与被投资单位之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销.
（四）长期股权投资核算方法的转换.CAS 2（2014）中对长期股权投资核算方法的转换部分有较大幅度的修订,具体内容可以归结为两个方面：
1.因追加投资等原因导致核算方法的转换.（1）金融工具投资转换为对联营企业、合营企业的投资：公允价值模式计量转换为权益法核算；（2）金融工具投资转换为对子公司的投资：公允价值模式计量转换为成本法核算.详见表2.
2.因处置部分股权投资等原因导致核算方法的转换.（1）对联营企业、合营企业的投资转换为金融工具投资：权益法核算转换为按公允价值模式计量；（2）对子公司的投资转换为金融工具投资：成本法核算转换为按公允价值模式计量.详见表3.
（五）长期股权投资的披露.对长期股权投资的信息披露,不再在《企业会计准则第2号――长期股权投资》中进行规范,属于CAS 2（2014）规范的,适用《企业会计准则第41号――在其他主体中权益的披露》,不属于CAS 2（2014）规范的,适用《企业会计准则第37号――金融工具列报》.
参考文献：
1.严永焕.长期股权投资准则修订后的会计核算[J].财会研究,2014,（7）.
2.赵红云.浅析修订后的长期股权投资准则[J].现代商业,2014,（6）.
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