利用非财务信息　进步审计功效

摘要在我国现阶段的审计中，审计职员往往忽视了非财务信息的作用，论述了非财务信息在审计模式中逐步被人们熟悉和利用的过程，并据此对审计实践中非财务信息的运用提出了自己的建议。
关键词非财务信息审计模式风险基础审计

审计是一门而不是技术，它可以通过不同的途径达到相同的目的。艺术就表现在你选择的是不是既有效率又有效果,它不仅仅体现了审计职员对财务信息的把握，更表现在审计职员对非财务信息的把握上。
1非财务信息的内涵及外延
财务信息是指以货币形式的数据资料为主，结合其他资料，用来表明资金运动的状况及其特征的信息。相对于财务信息而言，非财务信息是指以非财务资料形式出现与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料。一般而言，不在财务报表上反映的信息大都可以认定为非财务信息，它客观存在于经济系统的信息传递过程中。与财务信息相比，非财务信息具有以下特点：①空间上的广泛性。非财务信息可以来自企业内部，也可以来自企业外部，而财务信息主要来自企业内部。在，由于信息的交流变得更为通畅，获取非财务信息的途径也进一步得到扩展；②时间上的延续性。非财务信息可能与企业过往事项有关，也可能与现在甚至将来的事项有关，而财务信息一般只与企业过往事项有关；③非货币性。非财务信息一般不以货币形式出现，而且大多是一种定性地描述；④真实性。由于非财务信息多而杂，外部对它的重视程度不够，所以企业刻意往修饰它的可能性比财务信息要小。特别是外部的财务信息,就更加真实可信，一般不是企业所能控制的。
总体看来，非财务信息可分为企业内部非财务信息和企业外部非财务信息。企业内部非财务信息主要是指企业内部控制及其天生的相关记录。内部控制结构包括控制环境、监控、风险评估、信息交流和控制活动５个部分。其中控制环境是基础，反映了治理当局和董事会关于控制对公司重要性的态度，直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果，它既可以增强，也可以削弱特定控制的有有效性。对于审计师来说，首先应该了解董事会和内部审计的独立性；治理和经营方式；组织结构；授权和责任方式；人力资源政策和实施；员工老实性和道德；员工胜任能力等相关内容，由于这些都是企业控制环境的要素。内部控制结构的其他四个要素包含的内容相当广泛，审计职员主要应了解实物的控制和职责的分离，由于它们与财务报告的可靠性与公允性紧密联系在一起。
企业外部非财务信息主要包括以下内容：①宏观国民经济环境。包括国民经济发展趋势、因素、灾难因素等；②行业情况。主要指国家产业政策对行业的，公司处于朝阳行业还是夕阳行业，发展趋势是衰退、稳定还是增长，对产品的需求趋势如何，行业的经营特点，是否季节性经营还是周期性经营，行业对哪些影响因素敏感，本年发生了哪些影响因素等；③企业的贸易经营环境。主要包括竞争对手的实力，企业的核心竞争力，筹资环境，客户结构和产品结构是否单一，、法规、条例、规章的影响；④其他因素。如是否更换审计师、律师，是否存在所有权之争，是否与主管单位，母公司有关联交易等。很明显，从上述可以看出，外部的非财务信息大多与企业的经营风险有关，由于存在业绩压力的治理当局粉饰财务报告的可能性比正常的企业要大的多。
2非财物信息在审计中的
非财务信息和财务信息是相辅相成的关系，在审计实践中人们对非财务信息的熟悉和运用经历了从忽视到重视的过程，这与审计模式的演变是平行发展的。审计模式的发展大致经历了三个阶段，账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计，因而人们对非财务信息的熟悉也经历了三个阶段，并且随着审计模式的演变，非财务信息在审计中的运用越来越重要。
在账项基础审计阶段，审计职员埋头于凭证、账簿、报表等财务信息载体，还没有熟悉到非财务信息的重要性，因而“只见树木，不见森林”，得出审计结论需要大量的审计证据，且加大了审计风险。在这种情况下，审计如同瞎子摸象，既无效率又无效果。当企业规模不大，经济业务简单的情况下，这种审计模式基本能适应需要，但在经济业务规模扩大，内容更趋复杂的情况下，账项基础审计这种忽视非财务信息、本钱高、效率低的审计模式必然被淘汰。