关于价值类会计学论文发表,关于公允价值计量现状与未来趋势相关论文范文例文

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摘 要 :我国颁布的新会计准则适度引入了公允价值计量属性,标志着我国已将公允价值引入具体的会计准则中.本文对相关文献进行了整理,并根据研究文献的内容,从公允价值理论基础、应用比较研究﹑公允价值计量应用问题三个方面对已有研究成果进行归纳,并注重分析公允价值研究中的问题与方向,希望为公允价值计量的发展提供启示.

关 键 词 :公允价值 基础研究 现状 问题 趋势

一、 数据采集及研究思路

本文按期刊检索方法,对中国期刊数据库,以“公允价值”作为标题关键字在核心期刊中进行检索,对具有代表性的核心期刊《会计研究》、《审计与经济研究》﹑《会计之友》《财会月刊》2000-2012年发表的文章数据作为样本进行精确检索.在核心期刊中共检索到相关论文1159篇,其中《会计研究》来源期刊37条,占总数的3.11%,《审计与经济研究》来源期刊11条,占总数的0.78%,《中国总会计师》来源期刊19条,占总数的1.64%,《审计研究》来源期刊2条,占总数的0.17%,数据采集情况如表一:

表一代表性核心期刊中关ߛ

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期刊篇名会计研究审计与经济研究中国总会计师审计研究

公允价值37篇11篇19篇2篇

以上述检索到的文献为样本,本文采用文献档案研究、内容分析等方法,对文献进行归纳,力图梳理公允价值研究的方法及已有成果.

从上述检索结果中可以看出2000-2012年13年间合计发表于核心期刊论文数为1159篇,平均每年在代表性核心期刊上发表的论文数为89篇,平均每年发表在代表性核心期刊上的论文数约为5篇,约占每年平均发表在核心期刊论文数的4.49%.如果将学术期刊的级别作为论文质量的一个替代指标的话, 可以得出如下结论,:这段时间内有关公允价值的研究文献不少, 但其中有份量的文章数目却非常少见,因此,为公允价值实践提供有力的理论指导及支持比较有难度.

从总体上看,公允价值计量研究可分为几个部分:公允价值的理论基础研究(该部分主要包含公允价值的概念内涵研究,公允价值信息的价值相关性研究),对中美之间、西方国家之间的公允价值计量应用比较研究,公允价值计量的应用问题研究.

二﹑公允价值计量的理论基础研究

(一) 公允价值的概念含义研究

公允价值概念作为公允价值相关领域研究的起点和基础,在公允价值研究中占有重要的地位.由于美国财务会计准则委员会( FASB ) 和国际会计准则理事会( IASB) 等准则制定机构对公允价值概念的定义存在不同(2006).我国学术界一般采取对FASB和IASB 的公允价值定义进行解释的方式,这也在一定程度上使学术界对公允价值概念含义的理解有所差异.

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葛家澍(2005)认为“公允价值是以意愿交易双方的意图即合同(契约) 为基础”.公允价值是指缺少真实交易( absence of actual transact ion) 时, 资产或负债的估计交换价格.即:公允价值不是指知情的、不相关的自愿双方在非强制或清算销售下已进行的或正在进行的交换金额, 而是他们通过契约, 已有交易意愿但并未进行真实交易时对资产和负债估计的交换价格.陶月英(2009)则认为公允价值的定义强调的是公平与自愿.财务信息的根本要求就是真实性与公允,而这种真实与公允的前提就是交易的公平性,市场兼容性以及计量对象的全面性.

陶月英(2009)则认为公允价值的定义强调的是公平与自愿.财务信息的根本要求就是真实性与公允,而这种真实与公允的前提就是交易的公平性,市场兼容性以及计量对象的全面性.

(二) 公允价值信息的价值相关性研究

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国内部分学者对公允价值信息的价值相关性进行了研究,研究结果具有一致性:认为公允价值信息具有价值相关性.

邓传洲(2005)通过研究中国B股公司遵循IAS39的市场反映,采用两个模型及面板数据处理,克服了单一价格模型或收益模型的缺限和样本差异及遗漏变量等问题,得出公允价值披露显著地增加了会计盈余的价值相关性,投资的公允价值调整没有显示出价值相关性,公允价值调整及持有利得(损失) 缺乏很强的价值相关性的结论,陈继初(2011)则以我国沪深金融保险业上市公司2007年至2009年的财务数据为依据,通过价格模型和收益模型对数据样本进行回归分析,发现以公允价值计量和变动对公司股票价格和市场收益率影响显著,得出了以公允价值计量所提供的会计信息的相关性大大增强的结论,刘永泽﹑孙翯(2011)通过对会计准则国际趋同后公允价值信息的价值相关性进行研究,发现与公允价值相关的信息具有一定的价值相关性,新会计准则对公允价值的引入在一定程度上提升了财务报告信息的信息含量.由此看出认为公允价值信息具有价值相关性已是学术界不争的事实.

三﹑公允价值计量准则应用比较研究

张敏等(2011)采用问卷调查方式对实务界进行了调查, 发现被调查者对公允价值相关知识有一定的了解但了解程度并不深刻,公允价值在我国企业中也有一定的应用,同时具有较好的经济后果,但应用程度较低.同时也有一些学者对西方国家公允价值应用情况进行了研究.路晓燕(2006)提出公允价值的应用主要有两方面:金融工具的应用和非金融工具的应用.公允价值计量在西方国家广泛应用于非流动资产的重估增值,资产减值及 其它非金融工具项目.牛成喆﹑刘彬(2007)对比分析了中美公允价值应用的异同,认为主要表现在以下两点:(1)中美公允价值应用的起点不同,(2)我国对公允价值的应用要比美国更加谨慎.

由此归纳出公允价值计量应用在中国还处于发展的阶段,而在西方国家则已经建立一套相对完整的应用体系.

四﹑公允价值应用问题

由于公允价值在我国还处于发展阶段,因此也暴露出许多应用的问题.魏艳(2011)认为目前我国公允价值计量应用中存在的问题主要有:(1)公允价值难以推广,(2)公允价值的计量不准确,(3)公允价值的操作难度大,(4)公允价值可能导致实施中的利润操纵,(5)我国当前相关法律制度不够健全. 公允价值计量目前在我国的应用范围有限,应用存在问题还存在其他原因,比如:公允价值相关知识在会计人员中的理解度不够深刻,要做出准确可靠的公允价值计量同时还需要会计从业人员的职业判断,公允价值自身的复杂性等各方面的因素.

五﹑我国公允价值计量未来趋势分析: 公允价值计量作为我国在与国际会计准则趋同的背景下提出的会计计量准则,意味着公允价值计量将在以后的经济活动中扮演日益重要的角色.为达到会计信息质量的要求,并且为利益相关者提供真实,可靠,相关的会计信息,就必须充分理解公允价值的合理性,适当的应用公允价值计量,同时要做好以下准备工作.

(一) 完善市场条件,使公允价值计量存在于更合适的环境中

市场的完善度将会直接影响到公允价值计量的准确性.因此,一个完善的市场对于公允价值是非常重要的.现行市价是公允价值最直接最可靠的表现形式.如果能够从市场直接获得大部分资产和负债的公允价值信息, 这将是降低公允价值应用成本和改善公允价值应用环境的最有效的方法,所以应该努力发展各级市场,使公允价值能更直接,跟可观的获取.

(二) 加深对会计人员的教育,提高会计人员的职业判断

会计信息的准确性和可靠性很大程度上依赖于会计人员的职业判断,而且由于公允价值计量自身的复杂性及多种表现形式,这就更加对会计人员的专业素质提出了高标准.建议企业注重加强对会计人员进行专门的公允价值的知识培训, 会计人员自身也要跟进时代的步伐,自主更新知识,提供更加可靠的财务信息.

(三) 加快公允价值审计制度的建立

大量研究表明审计可以在一定程度上提高财务信息的质量.加快公允价值的审计制度可以在一定程度上避免公司利用公允价值操控利润的行为发生,规避了风险,同时也营造了一个更加安全,更加稳定,更加健康的财务大环境.(作者单位:西南财经大学会计学院)

参考文献:

[1]王建成,胡振国. 2007. 我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析 会计研究

[2]葛家澍. 2005. 会计要素及其确认与计量. 见: 财政部会计准则委员会. 会计要素与财务报告. 大连: 大连出版社: 1~ 54

[3]陶月英. 2009. 公允价值在我国应用存在的问题及对策探析 《中外企业家》2009年第7期下供稿

[4]邓传洲. 2005. 公允价值的价值相关性:B股公司的证据 会计研究 2005,(10).

[5]陈继初. 2011. 公允价值信息的价值相关性研究 统计与决策2011年第24 期(总第348 期)

[6]刘永泽,孙翯. 2011. 我国上市公司公允价值信息的价值相关性——基于企业会计准则国际趋同背景的经验研究. 会计研究2011年02期

[7]张敏,等. 2011. 公允价值应用:现状·问题·前景——一项基于问卷调查的研究 会计研究(2011)

[8]路晓燕. 2006. 公允价值会计的国际应用 会计研究(2006).

[9]牛成喆,刘彬.2007.中美公允价值应用对比研究 江苏商论(2007)

[10]魏艳. 2011. 我国公允价值应用存在的问题及研究 会计师(2011)

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