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摘 要
舞弊通常是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为.舞弊的种类、内涵及其结果往往因舞弊者的性质、动机和需求的不同而各异.研究会计舞弊的涵义及其成因,寻找企业防范检查舞弊的对策,以便有效控制和揭示企业舞弊,不仅是国家和社会关注的焦点,也是企业内部控制和管理考虑的重点.本文主要从企业内部控制的角度阐述企业会计舞弊的概念和危害、舞弊的成因、形式和趋势并提出了防范会计舞弊的对策.
关 键 词 ：企业会计 形式 舞弊 防范
1.引言
2001年安然公司向美国证券交易委员会提交报告,承认其高估巨额利润并隐瞒了大量的负债；2002年世界通讯公司也承认其将约38亿美元的非法费用资本化.在我国,也连续爆出了银广夏、麦科特、中航油、东方锅炉等上市公司的“一窝子”恶性舞弊造假案件,对我国资本市场形成了前所未有的冲击,造成了难以估计的损失.这些舞弊案的发生,即说明企业会计监管和审计的重要性及迫切性,又对如何在制度上不断强化和完善对企业的监督管理提出了更高的要求.因此研究企业会计舞弊的形式和成因,探索治理会计舞弊的对策,意义深远.
2.企业会计舞弊概念
企业会计舞弊是指企业领导和企业会计共同参与,以获取不当利益为目的,在企业会计核算过程中违规做假帐或是虚拟报表的行为.通常包括伪造或编造会计资料；隐瞒、删除交易或事项；侵占资产；编造虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策、虚假披露会计政策等.其本质是欺诈,是一种违法经济行为或犯罪行为,都是舞弊者故意歪曲事实,以各种复杂的方法,来获得更多的非法利益.企业会计舞弊一般都具有经济性、非法性、侵害性、欺骗性、故意性、危害性、隐蔽性等主要特点.主要特征主要有以下几方面：舞弊的行为人有不良动机和目的；事先要经过预谋策划,事后要设法掩盖罪行；舞弊形态呈多样化、复杂化、隐蔽化,并且其危害性很大.
3.舞弊的危害
3.1严重破坏市场经济秩序
舞弊的存在,不仅将直接影响国家的财税收入,造成各项经济指标失真,而且导致国家的经济政策、法规与实际状况相背离,影响国家的宏观调控,从而危害市场经济秩序,导致严重的不公平竞争局面,破坏社会有限资源的合理配置,损害国家及社会公众利益,加剧组织、集团和部门间的信用危机.
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3.2危及经营主体本身生存
市场是公正的,如若没有自愿平等,失诚信,搞欺诈,只能自酿苦果,一败涂地.昔日巨头安然公司、世通公司的惨痛教训说明了一切.在我国,对上市公司披露的财务会计信息,只有8.45%的个人投资者认为可信,而所有的机构投资者都认为不完全可信.这反映出有些上市公司不惜以信誉为代价,公然违背信用原则,不仅造成财务混乱,而且人为地丧失了“诚信”这一赖以生存发展的有限资源,使其步入“物择其流,适者竞存”的优胜劣汰生存法则之中,让市场逐出竞争的舞台.另外使得尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击,严重误导证券投资者的行为,破坏市场游戏规则,加剧市场投机和市场波动,影响社会安定.
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同时舞弊也会侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益,使其蒙受巨大经济损失.
4.会计舞弊的成因
追本溯源,舞弊的产生往往都离不开经济利益方面的原因.在会计实务中,违反会计准则和会计制度规定的会计信息,均属于失真的会计信息.而造成失真会计信息的主要原因是管理层舞弊,即在企业管理当局的授意下,利用会计规范给予企业的灵活性,有偏向性或诱导性地提供信息,甚至违背会计规范进行会计舞弊.
4.1企业负责人为追求业绩或自身利益而虚增企业利润
一些大型企业对下级单位负责人的考核主要是以财务指标为基础的经营业绩考核,它涉及到负责人管理业绩的评定,并影响其提升、奖金福利等,因此为了业绩,负责人难免要对利润进行操纵.还有的上市企业为获得股票发行资格、提高发行和配股价格或大股东利益而夸大甚至编造虚假企业盈利.
4.2企业为追求良好外在形象而虚增企业利润
在我国,企业普遍存在着资金短缺的情况,往往需要获得银行等金融机构的信贷资金进行运作,而在市场经济体制下,金融机构出于尽量减少风险的需要,绝大多数情况下不愿意贷款给亏损企业和信誉不足的企业.因此,为了获得资金和维护其在商业经营中的信用,一些企业便存在着虚增利润的现象.
4.3企业为了规避税收而隐瞒企业利润
一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间,往往隐瞒利润.例如通过合并等方法,将利润转移到亏损,减少税收负担.但也有一些企业特别是上市公司,为了能够维护其在社会上的形象,为了能够筹措到足够的资金,不惜虚报利润,多交所得税,而这部分所得税又往往通过地方政府的税收返还形式再返给了上市公司.
5.企业会计舞弊形式及趋势
5.1虚构经济业务虚增利润
在企业发展过程中,一些企业为了保证自身的利益,常常会虚设销售业务,以增加企业收入和利润.另外,在货物没有确定转让权的时候,是不可以将其销售出去的,这种提前获取收入的方式可以最大化利润或平滑利润.
5.2利用往来账户调节利润
企业赊销产生的应收账款,会计人员不定期予以清收核对长期挂账,一些已经坏账的款项未将其纳入损值的范围内.收回的赊销款也可能被截留或挪用,然后再将欠款做坏账处理列入管理费用.
此外,还有一些企业为了实现自己的利益,在一些款项已经入账的情况下,仍未确定其收入,而是长期挂在往来账户,用以调整账面收入和利润,推迟或减少纳税,而不能收回的坏账、已经支付的费用或失败的投资也未及时确认为费用支出.
5.3通过关联交易调节利润
企业以高价或低价出售产品给自己的关联企业或未按市场价购买原材料,人为的调节企业的收入和成本.将非上市公司的优质资产、盈利较强的子公司置换或出售给上市公司；将上市公司的亏损、闲置或不良资产高价出售、托管给非上市公司.以低息或高息发生资金往来调节财务费用.通过调节和操纵与关联企业应各自分担的销售和管理费用调节利润. 5.4通过不当的会计政策和会计估计调节利润
滥用借款费用会计处理,将应计入当期财务费用的利息计入在建工程成本,企业为了实现当期的盈利目标,将收入性支出转变为资本性支出.选用不当的股权投资核算方法,当企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时未采用权益法进行核算,反之也未采用成本法核算.滥用资产减值准备政策,故意多提或少提资产减值准备,以实现盈利目标.
5.5采取多开银行账户的形式进行舞弊
企业为了隐瞒在经营过程中的违法行为或达到降低企业成本的目的,采用多开银行账户的形式来躲避监管.一些企业常常将所获的业务收入转到其他的银行账户中,隐瞒销售收入,不缴或少缴税款.还有的企业将企业运行资金转到多家银行账户中,或将其他单位和个人支付款项转入第三方账户或由个人私收,或者将款项公款私存.有的企业甚至以小团体的形式开设账户,设立“小金库”,在必要的时候违规使用.
5.6通过潜亏挂账的方式进行舞弊
部分上市公司改组上市时,基于包装的需要,虚增了一块资产,可能挂在应收账款上,也可能虚增存货、固定资产、无形资产等,一些投资项目根本就是虚的或为不良资产,但也挂在账上.上市以后,因原主业不行,固定资产和无形资产就急剧减值,但上市公司也不计提减值准备.另外,上市后继续包装,造成多项资产尤其是应收款项虚增.这些账面不良资产带来的潜亏金额往往很大.
5.7利用企业管理漏洞进行舞弊
一些企业由于制度不健全,没有按照不相容职务分离原则设立岗位,如企业负责人、财务负责人或会计人员兼任出纳、采购兼实物管理人员,为贪污、挪用公款、公物提供了便利.企业负责人串通财务人员通过虚报冒领、重复报销等方式报销不实费用,套取企业资金,给企业造成损失.会计人员利用兼职机会或出纳利用职务便利监守自盗,采用白条抵库、坐支现金等方式贪污、挪用公款.会计人员将应入账的资产有意隐匿不入账,同时将企业资产带回家中自用或变卖出售.会计人员串通实物资产保管人员将账内资产借故销账,将相应企业资产转出账外.将企业资产或资金长期借外单位使用而不收取费用和利息.
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5.8会计舞弊的趋势
随着我国计算机应用和会计电算化的普及,国内外利用计算机进行舞弊的案件呈日趋上升的态势,造成的损失令人触目惊心.计算机舞弊也称计算机犯罪,是指以计算机为手段或目的,通过故
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6.会计舞弊的防范
6.1建立内部审计部门开展舞弊审计
国外相关研究表明,在大约57%的舞弊受害组织中凡有内部审计机或舞弊监察等部门的,这些组织遭受的平均损失为80000美元.与此相对的,那些没有内部审计部门的组织的平均损失则为130000美元.
可见,内部审计在企业舞弊的防范和检查中具有一定的作用,它能给潜在的舞弊者以震慑和威胁,减少舞弊的发生.因此,国外企业组织的高级管理层都比较重视开展企业内部的舞弊审计工作.同时由于内部审计的职责及其自身的要求,因此社会公众和外部审计也都期望内部审计能有效地防范和发现企业舞弊.
6.2完善内部控制,减少舞弊发生的机会
通过内部审计去检查、发现舞弊是远远不够的,而且有的舞弊的检查成本是非常高的,要想避免会计舞弊行为发生,就要加强对企业的内部控制管理,拟订相关的内部控制制度进行全面、全方位的防范.
内部控制是防范舞弊的基本措施,它能从单位内部促使防止舞弊的发生,并且发现舞弊.内部控制由于其固有的局限性,会因员工的串通或管理层的超越而失去作用,但它通常能减少舞弊发生的机会.例如企业可以加强内部控制来防范计算机舞弊：加强对计算机的管理与控制,建立独立的计算机操作部门；计算机运行人员都要经过一定的培训并有严格的记录.
建立职责划分和岗位轮换制度,对每一项可能引起舞弊或欺诈的经济业务,都不能由一个人或一个部门经手到底,必须分别由几个人或几个部门承担；定期进行岗位轮换,可以预防和较早发现舞弊行为.
6.3运用舞弊三角理论从源头上进行防范
根据舞弊三角理论,压力、机会、忠诚（借口）是舞弊得以产生的三个重要因素,若三个因素都不具备,舞弊发生的概率较低；若有两个比较成熟,舞弊的概率就会增加；若三个因素同时具备,舞弊发生的概率就较高.
舞弊产生的根本是人的道德价值观的取向发生了偏差,缺乏诚实性.因此需要开展企业文化和廉正文化建设,加强职业道德学习,建立和完善企业的经营思想、行为规范、价值观念.
开展各类文娱、心理咨询活动或建立各类帮扶小组,帮助员工减轻所承受的压力.压力作为舞弊产生的因素之一,如果无法通过一定途径得到缓减,就可能会导致舞弊.
加大对舞弊者或企业造假行为的处罚力度,如果执法不严,涉及不到单位负责人及相关人员的利益,就无法起到威慑作用,必然会导致会计舞弊造假泛滥.所以,必须建立严厉的措施惩治舞弊者.
6.4从舞弊发生的痕迹识别舞弊
班福定律在审计运用中越来越多,它被用作除查询统计、分析抽样等数据分析方法外的另外一种审计技术方法.运用班福定律,可以增强内审人员识别舞弊的能力.
班福是著名的物理学家,他发现,首位数为1出现的概率大约为30%,而9出现的概率约为4%-5%,因此推断首位数是小数字的会更多的频繁使用,而造假舞弊者使用的数字恰恰与班福定律相悖.
6.5通过各种方式加强对管理层的约束
一个公司的管理层是企业的“控制室”,只有廉洁为公,才不会形成舞弊生存的土壤.因此要建立企业管理层的权利制衡和监督机制,通过股东会、审计委员会、独立董事及工会参与对管理层经营目标的拟订、决策和业绩评价,减少管理层参与会计舞弊.
6.6内部审计人员应加强对企业状况的了解
审计人员不仅要对企业账务情况进行了解,还要对企业各业务环节、企业的经营风险、行业现状、行业惯例及发展趋势、企业营运指标及同行指标、宏观经济形势对所在行业的影响等进行详细的了解.同时内部审计人员还应经常走访企业内部营运各环节,对原料的采购及存货的计量、成本费用及利润、纳税等开展分析性复核,以尽可能发现舞弊线索.
7.总结
总之,会计舞弊在国有企业、上市公司、合资企业及民营企业都程度不同地存在,已成为一种严重的社会公害.而随着经济的高速发展,会计介入经济活动的范围也越来越大,会计舞弊现象也会日渐盛行和蔓延,由此削弱了会计为经济服务的职能,严重危害了国民经济的健康发展.建立全面预算体系发挥内部控制的作用、提升内部审计的地位促进内部控制加强、注重人员素质培养、引进外部控制力量等则是防范舞弊的有效措施.
参考文献
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