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摘 要 医院是科技密集型行业,无形资产占总资产的比例非常高,是医院竞争优势的来源.医院财务部门应当按照新《医院会计制度》和相关会计法规的要求,建立完备的账簿记录制度,加强对无形资产的核算,正确反映无形资产的价值,为医院实施无形资产的有效管理奠定基础.
关 键 词 医院 无形资产 账务处理
医院是科技密集型行业,无形资产占总资产的比例非常高,是现代医院生存必不可少的医疗资源,从某种意义上讲,其作用和价值往往要超过有形资产,是医院竞争优势的来源.医院现有的无形资产存量决定了医院当前开拓市场和配置资源的能力,医院无形资产的增长、更新速度及其作用的发挥程度决定了医院未来的竞争能力.在我国医疗卫生体制改革,特别是医院产权制度和经营模式改革日趋深入的今天,认识和重视医院无形资产的存在和价值,具有非常重要的意义.而规范医院无形资产的会计处理方法和会计核算制度,使无形资产在医院会计账簿中得到合理的计量和反映,则是医院无形资产管理的基础,是医院财务管理中的重要内容.
1医院无形资产的性质、特征及范围
无形资产是相对有形资产而言的,是指那些不具备实物形态,能够在医院的经营中长期发挥作用的权利、技术等特殊资产.其主要特征为：非实体性――这是无形资产区别于有形资产的标志性特征,无形资产不像房屋、设备等有形固定资产那样具有物质实体,而是医院拥有的具有较大价值的某种特殊权利；长期性――无形资产将在一个以上会计期间内为医院提供经济利益.由于有效期不同,各种无形资产提供经济利益的期限也不一样；独占性――无形资产的产生与特定的主体有关,其所有人依法独自享有所有权,不容他人侵犯,能够在同行业中形成垄断优势；资源性――在知识经济时代,智力资源以无形资产的形态,已成为医院经营发展的重要资源,且这种资源是取之不尽、用之不竭的,能为医院创造较高的经济效益；不确定性――无形资产所提供的未来经济利益一般难以计量,而且某些无形资产（如商誉）的有效期间又是无法确定的.要确定一项资产是否属于无形资产,可按照上述特征来进行判断.有些资产,如“其他应收款”和“对外投资”,虽然它们不具备实物形态,而且都是有偿取得的,投资提供的利益也涉及多个会计期间,但是,“其他应收款”和“对外投资”都不能同时符合无形资产其他特征,所以不能视为无形资产.
根据医院无形资产的特征及医院的性质和特点,医院无形资产涉及的范围很广,一般包括人的知识、技术、才智、专利以及医院的声誉、形象、品牌、知名度、技术秘密等.通常以知识产权（著作权、专利权、商标权）、技术秘密、特许经营权、商誉、医院形象作为医院无形资产的主要内容.
2医院无形资产核算的账务处理
无形资产同有形资产相比其管理难度主要在于其“无形”, 实行无形资产入账,进行账簿管理是当前医院无形资产管理中应该重视的问题.为此,医院要充分关注自身无形资产的价值,加强无形资产的核算,包括无形资产的取得、摊销、转出等经济活动的确认、计量、记录和报告,从数量上掌握医院的无形财富及其运作情况.根据2012年开始全面实施的新医院会计制度,医院无形资产核算应作如下账务处理：
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（1）无形资产取得的账务处理.无形资产取得时,应按取得时的实际成本入账.购入的无形资产,其成本包括实际支付的购买价款、相关税费及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出.按确定的成本,借记本科目,贷记“银行存款”等科目.对于自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,借记本科目,贷记“银行存款”等科目.
（2）无形资产转让的账务处理.经批准转让无形资产,按收到价款,借记“银行存款”等科目,按所发生的相关税费,贷记“应交税费”、“银行存款”等科目,按收到的转让价款扣除相关税费后的金额,贷记“其他收入”科目或“应缴款项”科目[按规定上缴时]；同时,按无形资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额,借记“其他支出”科目,按已计提的累计摊销,借记“累计摊销”科目,按相关待冲基金余额,借记“待冲基金”科目,按无形资产账面余额,贷记本科目.
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（3）无形资产对外投资的账务处理.按评估价加上发生的相关税费作为投资成本,借记“长期投资――股权投资”科目,按投出无形资产已提的摊销额,借记“累计摊销”科目,按发生的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按投出无形资产的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目.
（4）无形资产摊销的账务处理.关于无形资产的摊销,现行制度规定在收益期内分期摊销,一般摊销期限不超过10年.按月计提无形资产摊销时,按财政补助、科教项目资金形成的金额部分,借记“待冲基金”科目,按应提摊销额中的其余金额部分,借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目,按应计提的摊销额,贷记“累计摊销”科目.
3结语
在当前形势下,无形资产是医院资产组成的一个重要部分.无形资产属于非竞争性资产,其所具有的特性对医院创造价值的作用是难以估算的.医院可以用非竞争性的无形资产替代竞争性资产,来实现收益的增加或成本的下降,从而构成医院价值创造的重要来源.医院财务部门应当按照新《医院会计制度》和相关会计法规的要求,建立完备的账簿记录制度,加强对无形资产的核算,正确反映无形资产的价值,为医院实施无形资产的有效管理奠定基础.
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参考文
会计制度类有关论文例文
[1] 田文华,孙庆文,李捷伟,曹建文.无形资产与医院价值创造[J].中国卫生经济,2006（10）.
[2] 程余林.关于医院无形资产问题的探讨[J].安徽卫生职业技术学院学报,2009（5）.
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