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摘 要 ：本文以2006年颁布的《企业会计准则第12号债务重组》和2001年的《企业会计准则债务重组》为依据进行探讨.
关 键 词 ：新旧债务重组 会计准则 对比分析
近年来,我国经济取得了举世瞩目的发展,WTO的加入,经济全球一体化的出现,要求我国的会计也要与时俱进,使会计信息能够做到更加准确、客观地反映我国各种复杂的现实经济业务往来,2001年财政部颁布了修订的《企业会计准则债务重组》.将非现金资产抵债的计价基础由公允价值改为账面价值,债务人因债务重组产生的差额不再确认为债务重组收益,而是全部计入“资本公积”,从而避免了对公允价值的滥用,抑制了部分利润操纵行为.但是这种规定有悖于实质重于形式原则,与国际会计准则难以协调.2006年财政部对准则进行了修订,出台了《企业会计准则第12号债务重组》.
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一、新债务重组准则的简单概述
新债务重组准则中债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项.新债务重组准则下进行债务重组的条件要求：一是新债务重组准则强调债务人必须是发生了财务困难,处于财务困难的情况下债务人才有进行债务重组的困难,这是新债务重组准则下,债务人进行债务重组的前提条件.二是新准则强调债权人必须做出让步,以债权人做出让步作为债务重组的最终结果或重要特征.债权人做出让步,是指债权人同意财务困难的债务人现在或者将来以低于债务重组账面价值的金额或者价值偿还债务.债权人做出让步的情形主要包括：减免债务人部分债务本金或利息,较低债务人应付债务的利率等.三是新债务重组方式包括（1）以资产清偿债务；（2）将债务转为资本；（3）修改其他债务条件,如减少债务本金、减少债务利息等,不包括上述两种方式；（4）以上3种方式的组合等.
二、新旧债务重组准则的对比分析
1、新旧债务重组定义规范的范围缩小.旧准则的定义是：“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”.新准则的定义为：“在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项.”新准则把“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件,把“让步”作为债务重组的必要条件.可见旧准则是广义的定义,而新准则为狭义的定义.同时使得计价基础不同了.旧准则以账面价值计价,新准则以公允价值计价.财政部于2001年重新修订了债务重组、非货币性交易和投资三项准则,强调了真实性和谨慎性,明确回避了采用公允价值计量.新会计准则体系引入公允价值,体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势.
2、损益确认不同.按照旧准则的规定,无论是债权人还是债务人,均不确认重组收益.至于重组损失.就债务人而言,只限于重组债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产账面价值和
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3、在以现金、非现金资产、债转股的混合清偿方式下债权人对接受的非现金资产、股份的入账价值确定方式不同.新准则是直接根据公允价值入账,旧准则需要对重组债权的账面价值减去所收到的现金后的余额按照非现金资产、股份公允价值占公允价值总额的比例进行分配.新准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入.现举例说明新旧准则中会计处理的差异.如以现金清偿债务：
债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得.债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,确认为债务重组损失.债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备（未提减值准备即是减值准备为零）.减值准备不足以冲减的部分,确认为债务重组损失；冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失.
例1 甲公司因欠乙公司货款268,000元资金周转困难已逾期半年不能归还,经协商,乙公司同意甲公司现在支付200,000元,余款不再偿还.乙公司对该项应收账款已提取坏账准备30,000元.
债务人甲公司应作的分录是
借：应付账款—乙公司 268,000
贷：银行存款 200,000
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营业外收入—债务重组利得 68,000
旧准则下债务人的处理就是将营业外收入改为资本公积（其他资本公积）.
乙公司应作的分录是
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借：银行存款 200,000
坏账准备 30,000
营业外支出—债务重组损失 38,000
贷：应收账款—甲公司 268,000
旧准则下债权人的处理与上述分录相同.
总之,执行新债务重组准则使债务人的负债减少,从而降低债务人的资产负债率,以减轻债权人部分经济负担,减少资金占用量,降低资金使用成本.
参考文献
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[5] 赵晶. 债务重组和公允价值对企业利润的影响[J]. 现代经济信息. 2011（01）
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