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摘 要 ：本文主要阐述“小金库”的认定、特征、来源及形成方式,正确界定“小金库”,掌握有关“小金库”的存放形式及使用方向,了解有关“小金库”治理工作中发现的深层次问题及防治“小金库”的方法措施.
关 键 词 ：小金库；认定符合规定的单位；账簿特征来源；内部控制
“小金库”现象由来已久,它既是一种消极的历史现象,也是一种腐朽的文化现象,更是一种危害极大的经济现象.它是在计划经济向市场经济转轨过程中产生的衍生物,是制度非均衡和政府失灵的一种表现.
一、“小金库”概念的变化及认定
中共中央办公厅、国务院办公厅于2009年联合发布了《关于深入开展“小金库”治理工作的实施意见》,将“小金库”定义为违反法律法规及其他有关规定,应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产.这次规定相对于以前的主要变化是不再强调“小金库”的手段和方法.随着社会经济的日益发展,设立“小金库”的途径较之以往已经有了很大的变化,如违规摊派、罚款设立、虚列支出转出公款设立、上下级单位之间互相转移资金设立等等；不再将“小金库”界定为未列入单位财务会计部门账内或预算管理的资金或资产,而是强调符合规定的单位账簿.原因在于关于单位账簿的设置具有明确的法律法规规定,而单位财务会计部门账簿未必是符合规定的账簿.这对于界定是否属于“小金库”有重要的意义；不再将“小金库”的表现形式局限于资金,而是扩展到各项资金及其形成的资产.如实物资产或无形资产等,如果将“小金库”的表现形式局限于资金一种,显然不符合时展的要求.
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在《实施办法》中,确定该次专项治理界定“小金库”的唯一界限就是“是否列入符合规定的单位账簿”.账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿.各会计核算单位必须依法设置,不允许相互替代.不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定,在符合规定的会计账簿之外私设会计账簿或账外账,必须保证依法设置的会计账簿真实、完整.
二、“小金库”认定的几种特殊情况
从现实情况看,许多财政违法行为,其性质类似于“小金库”但按照《意见》和《实施办法》并非“小金库”情况；也有传统观念认为不是“小金库”,而按照政策规定属于“小金库”的行为.这些特殊情况,在日常业务工作中,更应该引起广大会计从业人员的注意和重视.
第一,在往来科目中列收列支,超标准、超范围发放奖金、津贴,请客、送礼,公款、旅游等,只要是在符合规定的账簿内登记、核算,就不能认定为“小金库”,只能按违反财政、财务、会计法律、法规、制度进行处理、处罚.
第二,某些专项资金,如某些政策性资金特别是一些国际金融组织贷款和外国政府贷款,由于款项提供方有“专户储存、专账核算”的要求,资金使用单位从而单独设置会计账簿进行登记核算,既不进行总账汇总登记,也不在单位对外提供的财务决算报表或财务会计报告中列示反映.此类款项,以及相关的经济业务未在符合规定的单位账簿内核算,因此,此类行为均认定为“小金库”.
第三,所属非独立会计核算主体设置会计账簿核算的情况,如单位内部食堂、招待所等.如果这些单位内部机构未取得独立的法人登记、负责人登记或者二级法人登记,那么它就不具备会计主体资格,虽然可以设立辅助性账簿进行业务登记核算,但其账簿所登记经济业务内容必须汇总至其主体或上级单位总分类账进行汇总登记,否则其所登记核算业务内容即未纳入“符合规定的单位账簿”,可以认定为“小金库”.
第四,账外资产形成“小金库”.有些行政事业单位,资产购置时已在符合规定的单位账簿列支,货款也已支付.但由于种种原因未按规定进行资产验收或决算,未进行固定资产账簿登记.根据中央治理工作政策,此类资产未在符合规定的账簿登记,脱离单位财务监管,存在国有资产流失的风险,也认定为“小金库”.
三、“小金库”的特征及资金来源
“小金库”来源具有公有性、多样性、违规性；“小金库”资金去向具有违法性、私人性、集团福利性；私设“小金库”行为主体具有公职性；“小金库”存放形式具有隐蔽性与多样性
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四、常见“小金库”的形成方式
(一)截留式“小金库”
以现金形态存放,以个人或他人名义存入储蓄所或银行,而且各类收入不在本单位法定账簿登记核算,通常另设账簿记载或在类似载体中记载反映.如企业的生产经营收入、服务劳务收入、价外费用、机关事业单位的预算外收入（有时为违规收费）、基金收入、事业收入,罚没收入及正常、不正常的“折扣”、“折让”、“佣金”、“回扣”、手续费,接受捐赠、赞助取得的资金、固定资产出租或变价收入,废旧物品处理变卖收入等.
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(二)虚列式“小金库”
没有真实交易,用虚构的业务把资金转到单位法定账簿外,大多不登记入账簿.如用假发票虚报冒领,虚列成本,套取现金,然后单独存放或分掉,多表现为会议费、劳务费、培训费等形式.
(三)抵消式“小金库”
在本单位账簿上没有任何收支记载,把应纳入法定账册核算的真实合法的租金、承包费、投资联营利润等收入长期不登记入本单位法定账册,用餐费、住宿费、油料费、会议费等互相抵账,如直接到租赁、承包或投资单位账上报销费用,或者直接用于再投资等等.
(四)转出或转回式“小金库”
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在原资金分配单位另设账簿记载或没有任何记载.它是有预算分配权的单位或部门,在分配拨付资金时,明确规定其中一部分资金由拨入单位代管,但使用权仍在资金拨出单位；或资金拨付单位将资金拨出去之后,再要求拨入单位将资金转回或转到指定单位、指定账户,供原资金分配单位或其他单位使用.这种“小金库”在拨出款项单位看不到任何痕迹.
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